审记学：第六章 认定、目标与程序2.pptVIP

第六章 认定、目标与程序 一、财务报表审计总目标 二、认定与审计具体目标 三、审计程序与审计目标的实现 四、认定、目标与程序举例 一、财务报表审计总目标 《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》规定： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 合理保证 1.合理保证的含义与要求合理保证与绝对保证 2.为什么是合理保证 导致固有限制的因素主要包括： （1）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性； （3）大多数审计证据是说服性而非结论性的； （4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断； （5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 管理层和治理层 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 二、认定与审计具体目标 （一）被审计单位管理当局的认定 认定是指被审计单位管理当局对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 明示性与暗示性 例如，S公司资产负债表报告存货如下： 流动资产：存货…………1，000，000 1.与各类交易和事项相关的认定 发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录（例子） 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 例如：水产品采购100KG，总价500元，验收入库时99KG，经查验，1KG为正常损耗。请问应记录的金额和数量为多少？ 例如：某企业以客户签收时间作为确认入账时间。2007年12月27日销售产品一批，价值11700元。客户于2008年1月3日收到该批货物，并在签收单上签字确认。 2.与期末账户余额相关的认定 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 例如：12月31日盘点发现：企业仓库中有A产品1000件，价值10万，B产品2000件，价值16万，其中，300件A产品已经销售，货款已收但买方尚未提取，按合同约定暂存于企业期间发生的任何风险已经买方自行承担。请问“库存商品”账户余额应为多少？ 3.与列报相关的认定 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚； 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 （二）具体审计目标 三、审计程序与审计目标的实现 （一）总体审计程序 1、实施风险评估程序 2、实施控制测试 3、实质性程序 （二）具体审计程序类型 1、实施风险评估程序 风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。 风险评估程序本身并不能为形成审计意见提供充分、适当的审计证据 1、实施风险评估程序 （1）询问管理层以及被审计单位内部其他人员； （2）分析程序； 分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。 分析程序 风险评估 实质性程序 总体复核 风险评估中的分析程序 在实施风险评估程序时，分析程序的目的是了解被审计单位及其环境，发现异常，识别存在潜在重大错报风险的领域 注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等 ，对其形成一个合理预期，并与被审计单位记录的金额、比率或趋势相比较 【例题】 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化