审记学：第九章 风险评估.pptVIP

第九章 风险评估 一、对风险评估的总体要求 二、主要的风险评估程序和信息来源 三、了解被审计单位及其环境 四、了解被审计单位的内部控制 五、在整体层面对内部控制了解和评价的总结 六、在被审计单位重要流程层面了解和评价相关内部控制示例 七、 评估重大错报风险 八、 与管理层和治理层的沟通 一、对风险评估的总体要求 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； （二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当； （三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； （四）确定在实施分析程序时所使用的预期值； （五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； （六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 对风险的关注和影响 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2％。人工制造费用未变。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10％。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： （1）抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 （2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 要求： （1）针对资料一（1），结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货）的哪些认定相关。 （2）针对资料三（1）至（2）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。 二、主要的风险评估程序和信息来源 穿行测试 是指追查几笔通过会计系统的交易。在了解内部控制时，注册会计师选取几笔具有代表性的业务通过该业务涉及的会计系统，再现内部控制的设计和执行情况，从而全面了解该会计系统的内部控制情况。 理解穿行测试，应当把握以下要点： （1）通常在了解内部控制时执行；（2）针对特定业务循环进行；（3）应当选取几笔具有代表性的业务；（4）作用在于进一步了解内部控制情况，并与其他了解程序获取的内部控制证据相对比，以帮助注册会计师识别和评估重大错报风险。 其他风险评估程序和信息来源 1.其他审计程序 2.其他信息来源 三、了解被审计单位及其环境 (一)总体要求 （1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。 （二）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素--了解的重点和程度--具体内容见教材p173 注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。 （三）被审计单位的性质 1、所有权结构； 2、治理结构 3、组织结构； 4、经营活动； 5、投资活动； 6、筹资活动。 治理结构 是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。 中国公司法和治理准则构建的公司治理结构 了解经营、投资、筹资活动的目的 了解被审计单位经营活动有