从新会计准则看资本公积-2019年文档.docxVIP

从新会计准则看资本公积 资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归 属于投资者， 但不构成实收资本的那部分资本或资产。 资本公积 从形成来源看， 它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本的 部分，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转 化形式， 其具有“准资本的性质”。 随着各项新的法规制度的出 台，资本公积科目的核算已变得相当复杂， 出现了来自于债务重 组收益和关联交易差价等具有“损益性质”的“特殊来源”的 资本公积， 其性质已不再像原来那么单纯， 显然改变了资本公积 最初设立时的“准资本性质”。 新会计准则的出台在一定程度上 改变了这一现状， 但新业务的不断出现， 导致资本公积科目核算 内容和范围日趋复杂。 为此， 有必要对资本公积相关问题做一探 讨。 、会计准则中资本公积核算内容的变化 我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来， 对资本公 积的构成内容及核算进行了 5 次改革。 1993年7月1日实施的《企业会计准则——基本准则》中 规定的资本公积包括 3 项内容：股本溢价、法定资产重估增值、 接受捐赠的资产价值。 1998年 1 月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公 积包括：股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值、投资准备等 5 项内容。 2000年 12月 29日财政部公布的《企业会计制度》对资本 公积的核算内容再次做出较大调整， 取消了住房周转金转入和资 产评估增值。 这是因为我国住房制度改革和新的制度规定， 企业 间资产交换等经济业务以其账面值计量减少资产重估增值的情 况；增加了接受现金捐赠、外币投资折算差额、拨款转入、其他 资本公积，同时将接受实物资产捐赠改为接受非现金资产捐赠。 2001年1月财政部对《企业会计准则一一债务重组》（财 会[ 2001]7 号）进行修订，规定利用非现金资产进行债务重组 产生的重组收益通过“资本公积――其他资本公积”核算。 同年 12 月出台了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规 定》（财会[ 2001]64 号），明确关联方之间的资产交易所产 生的显失公允的交易价格部分， 设置“资本公积关联交易差 生的显失公允的交易价格部分， 设置“资本公积 关联交易差 价”核算。 2006年2月15日,财政部新出台的《企业会计准则一一债 务重组》中，明确规定债务重组产生的利得计入当期损益。其规 定：以现金清偿债务的， 债务人应当将重组债务的账面价值与实 际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益； 而以非现金资产清偿债务的， 债务人应当将重组债务的账面价值 与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利 得，计入当期损益。 这种做法实现了与国际财务报告准则的趋同， 体现了债务重组交易的实质， 债务重组利得毕竟是债权人而不是所有者做出的让步。与旧准则相比，现在将其计入损益不仅还原 了债务重组收益的面目，而且充分体现了资本公积信息披露的相 关性和可靠性。 二、资本公积的性质分析 我国目前实行的是“法定资本制”， 我国称之为“注册资本 制度”。由于采用注册资本制度，因而需要设立“资本公积”账户，对超过法定注册资本部分的资本进行核算。对于采取“授权资本制”的国家，并不设置“资本公积”科目,而是将资本公积的核算项目分别列示，如“缴入资本溢价”等。而采取“法定资 制度”。由于采用注册资本制度，因而需要设立 “资本公积”账 户，对超过法定注册资本部分的资本进行核算。 对于采取“授权 资本制”的国家，并不设置“资本公积”科目, 而是将资本公积 的核算项目分别列示，如“缴入资本溢价”等。 而采取“法定资 本制”的大陆法系国家规定：“公司章程中所载明的公司资本额 在公司设立时必须由认股人全部认购完毕，否则公司不得成 立。”公司如增加资本必须修改章程。 我国是在以资本信用为核 心的基础上构建的法律体系，在资本形成制度中采用了法定资本 制度，确定最低资本额、出资形式和对资本变化的严格限制。这 些制度的确立旨在维护社会交易安全和经济秩序。 严格的法定资 本制度体系，充分体现资本确定、资本维持和资本不变三原则。 公司设立时必须在公司章程中明确规定资本总额并一次性发行、 募足。资本确定原则是指发起人在设立公司时， 必须在公司章程 中对公司总额做出明确的规定， 而且，由章程规定的资本总额必 须由发起人和认股人全部认足并募足，否则，公司不能成立。资 本维持原则是指公司在其存续过程中，应经常保持与其注册资本 相当的现实财产。资本不变原则是指公司注册资本一经确定， 非依法定程序变更不得改变。 我国《企业法人登记管理条例》 规定， 除国家另有规定外， 企业的注册资金应当与实收资金相一致。 注 册资本以企业在工商行政管理部门登记注册的资本为限， 所以注