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- 2021-04-15 发布于天津
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企业股权 转让中 的纳税筹划案例
企业股权 转让中 的纳税筹划案例
近几年来, 随着我国资本市场的日益成熟, 越来越多的企业进行各 种对外投资,相应地,股权转让业务也日显频繁。在转让过程中如 何进行税收筹划已日益成为企业关注的话题。 本文以企业股权转让 方式不同对企业税负的影响为例,简要说明这一问题。
[筹划案例]:A公司与其全资企业 C公司分别拥有B公司85%^ 15%
的股份,B公司的注册资本为1000万元(AC公司均以面值认缴),
截至2004年12月31日B公司的所有者权益为 1400万元,其中累
计盈余公积金 230
计盈余公积金 230 万元,
未分配利润 170 万元;计提的各种资产减
值准备(已作纳税调整)为 100万元,A公司为了降低对外投资比
例和调整投资结构, 决定将其持有的 B 公司全部股权进行转让。
于B公司的业务与 D公司基本相同,因而有意收购B公司的全部股
权并与之合并。那么A公司对该业务应如何操作才能获得最大的收
益呢?(为了便于经济效益分析,以上企业均适用 33%的税率,不
考虑其他业务及税种的影响)
方案 1 :A 公司按账面价值转让。根据《国家税务总局关于企业股
号)规定,权转让有关所得税问题的补充通知》 (国税函 [2004]390
号)规定,
企业在一般的股权(包括转让股票或股份)买卖中,应按国家税务 总局《关于企业股权投资若干所得税问题的通知》(国税发
[2000]118 号)有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计
未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得,不得确认为股
未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得,
不得确认为股
息性质的所得。
此时,A公司股权转让收入 1190万元(1400X 85%,其持股成本 850 万元,按税法规定计算股权转让所得为 340 万元( 1190-850 , 扣除应交所得税万元(340 X 33%后实际股权转让收益为万元()
方案 2:B 公司先分配后转让。 B 公司先将未分配利润全额进行分 配,然后 A 公司再按账面价值转让其持有的 85%股份。利润分配后,
A公司可得到股息170 X 85%万元,按税法规定双方所得税率一致,
分得的股息免予补税。 分配股利后,B公司所有者权益合计为 1230
万元。
此时,A公司股权转让收入万元(1230X 85%,其持股成本850万
元,按税法规定计算股权转让所得为万元(10
元,按税法规定计算股权转让所得为万元(
10 ,扣除应交所得税
万元(X 33%后实际股权转让收益万元(
方案 3
方案 3:A 公司先受让后转让。根据国税函
[2004]390 号规定,企
业进行清算或转让全资子公司以及持股 95%以上的企业时,应按照
国家税务总局关于 〈印发改组改制中若干所得税业务问题的暂行 规定〉的通知》 (国税发 [1998]97 号 的有关规定执行。投资方应
分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方 股息性质的所得。 为避免对税后利润重复征税, 影响企业改组活动, 在计算投资方的股权转让所得时, 允许从转让收入中减除上述股息 性质的所得。因此,可得出如下税收筹划方案:
①C公司为配合母公司 A公司股权转让,同意按账面价值 154万元
(14000X 11%转让其持有 B公司11%的股份,使A公司的持股比
例达到96%贝y A公司投资成本变更为 1004万元(850+154)。
②A公司将持有B公司96%勺股份转让给D公司,转让价格1344万 元(1400X 96%。
此时, A 公司股权转让收入 1344 万元,其中股息性质的所得
340 万元400X 96%=384
340 万元
补税。其持股成本 1004 万元,实际股权转让收益
1344-1004 ),与未收购 11%股权时的收益金额是一致的。但按税
法规定计算股权转让所得为 -44 万元(),即形成股权转让损失;
考虑到子公司 C 公司转让其 11%股份将产生股权转让应税所得 44
万元(154-110 ),而A公司形成的投资损失 44万元可以在税前扣
除,因此,对于 A C公司作为一个整体而言其转让股权应交所得
税为 0。
可见,A公司同样是转让 85%殳权(方案3先受让后转让并不影响
其原有转让收益),方案1最差,A公司应纳所得税最多(万元) 方案 3 最佳, A 公司应纳所得税最少为 0。企业在具体实施时,可
根据自身的实际情况灵活选择筹划方案。
在进行上述筹划中应注意以下几个问题:
1 、税收筹划应有全局的系统的观念。在进行税收筹划时不能就某
环节、某一方面做单方面的筹划,应该整体地系统地进行筹划, 既要注重个案分析, 又要强化整体性, 着眼于企业整体税负轻重而 不只是个别税负的高低,有时还要与企业整体发展战
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