固定资产增值税会计处理的教学法-2019年精选文档.docxVIP

固定资产增值税会计处理的教学法 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 23. 054 自2 0 0 9年1月1日起施行的《增值税暂行条例》，实行 消费型增值税， 取消了购进固定资产进项税额不得从销项税额中 抵扣的规定。这一规定对固定资产的会计教学产生了一定的影 响，本文对固定资产各涉税环节进行梳理， 以提高课堂教学效果。 取得固定资产 1. 1购进固定资产 企业外购固定资产的进项税额若可以抵扣， 会计处理与购买 存货一致，单独确认进项税额，支付的运输费用可以按照7%的 扣除率计算进项税额， 可抵扣销项税额。 但购进自用的应征消费 税的摩托车、汽车、游艇等，购进时支付的进项税额不能从销项 税额中扣除， 而应计入所购资产成本中， 所支付的运输费用也不 得抵扣；若购入房屋、建筑物则不属于增值税的征税范围，属于 营业税征税范围，不存在进项税额的抵扣问题。 1. 2自行建造固定资产 本文以自营工程为例加以说明。 自营工程可以是企业利用闲 置人员进行厂房工程建造， 也可以是利用企业剩余生产能力进行 自制专用设备的建造工程。 工程成本通常指直接支出， 包括工程 物资、原材料、库存商品、职工薪酬、辅助车间为工程提供的劳 务支出以及预计工程发生的待摊支出。 对于增值税是否计入工程 成本，则要区分工程性质。 若为基建工程则不属于增值税征税范 围，所以，为此购进工程物资，则支付的增值税不能抵扣，而要 计入工程物资成本， 建造过程中领用原材料时， 则在购进环节支 付的增值税进项税额也不能抵扣， 而要转出，计入在建工程成本。 若为设备建造工程， 属于消费型增值税， 固定资产进项税额可以 抵扣，为此购进工程物资支付的增值税可以抵扣， 建造过程中领 用原材料时， 与生产经营领用材料一样， 在购进环节支付的增值 税进项税额也不用转出。建造中领用自产产品，则视同销售，按 照计税价格计算应交增值税销项税额计入在建工程成本。 ［例门某公司为一般纳税人，20 10年1月10日公司 自行建造一项固定资产，购进工程物资50万元， 增值税进项税 额8.5万元，货款已付，物资验收入库。当年1月工程开始， 领用工程物资4 0万元，领用库存材料一批，实际成本10万元， 该批材料购进时支付的增值税进项税额1. 该批材料购进时支付的增值税进项税额1. 7万元；领用库存产 成品一批，实际成本6万元，计税价格8万元，工程人员薪酬5 万元，2010年5月20日，工程达到预定可使用状态，剩余 物资转为企业的原材料。 本例题分自行建造一台设备和自建厂房 两种情况进行会计处理，如表1所示。 固定资产进项税额转出 对于已抵扣进项税额的固定资产，出现《增值税暂行条例》 第十条（一）至（三）项所列情形，应在当月按照扣除折旧后的 固定资产净值和适用的增值税税率计算不得抵扣的进项税额。 情 形有：① 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、 个人消费的购进货物或应税劳务。②非正常损失的购进货物及 相关应税劳务。③ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或应税劳务。按照此规定，企业在2 0 0 9年1月1日以后 购进的固定资产， 若购进时其进项税额已经抵扣， 在发生这 3 种 情形时，需要将固定资产账面价值尚未转移部分的进项税额从当 期进项税额中扣除，并做进项税额转出的会计处理。 ［例2： 2 0 0 9年12月2 5日，某公司购进不需安装 的固定资产，价款80万元，增值税进项税额13.6万元，使 用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。使用 一年后，分配给管理人员做职工福利，即用于集体福利。分购进 管理用设备和购进小汽车两种情况进行会计处理，如表2所示。 当固定资产转为职工福利时， 应在当月按照扣除折旧后的固 定资产净值7 2万元和17%的税率计算不得抵扣的进项税额， 即12.24万元，并增加固定资产账面价值12.24万元， 以后9 以后9年年折旧额 (72 +1 2.24) - 9 =9.3 6万元。 出售固定资产 企业对多余闲置或不需用的固定资产可出售，以收回资金， 避免资源的浪费。根据《增值税暂行条例》规定，企业出售已使 用过的固定资产时，应区别不同情形征收增值税：① 企业出售 已使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产， 按 适用税率征收增值税。② 销售自己使用过的2008年12月 31日以前购进或自制的固定资产 （未纳入扩大增值税抵扣范围 试点的纳税人），按照4%的征收率减半征收增值税。③ 20 0 8年12月3 1日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳 税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前， 在本地 区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，按照 4%的征收率减半征收增