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【MBA教学案例】是谁在屡屡制造疯狂 ——CW公司虚开十三张增值税专用发票引发的税收筹划思考 摘要：随着新税制的全面实施以及市场经济的深入发展，增值税的改革日益深入人心，增值税专用发票的使用和管理也 日益为各级国税机关、公安机关所重视。本案例描述了作为从事批发业的CW公司，在企业财务处理上通过编造虚假资金流 向，用票货分离的方式取得增值税专用发票抵扣进项税额，并利用虚开的增值税专用发票多结转计税成本，达到少缴增值 税、企业所得税的目的。本教学案例旨在运用财务管理所形成的相关信息，结合现行增值税、企业所得税、发票管理办法等 税收法律、法规，从财务管理的角度描述企业在实践中，所涉及到的违反财务会计制度和税收法律法规的行为，使MBA学员 掌握会计信息形成及其实现财务管理有效应用的方法，从而加深对财务信息在企业经营实践中效用的理解，提高学员税法等 相关法律、法规的遵从度，并实现企业的合理避税，引发对税收筹划的思考与探索。 关键词：增值税，企业所得税，票货分离法，计税成本，税收筹划 引言 出于一种职业习惯，2014年7月7日一大早来上班，就看到巴州国税局稽查局检查科科长愁眉苦脸的样子，坐在她对面的 稽查员关心地问：“科长，怎么了？不会是又出大案子了吧？”科长的眼睛往桌上一角望去什么话也没说。沿着科长的目光 望去，一摞厚厚的资料整齐地摆放在他办公桌的右上角。我想，这又是哪种类型的案子，让科长如此发愁呢？ 出于好奇，我粗略地翻阅了一下案卷资料便对科长说：“这是一个大活啊！横跨5个会计年度的复杂案情，涉及虚开增 值税、企业所得税……牵涉面广，有个人、私企、国企等，可能还需要公安局等多部门联合办案。有挑战性，我喜欢！” 科长说：“这个案子由市局移交过来的，疑点较大，如果检查得当，配合得力，应该会为国家挽回不少损失，并可以作 为一个典型案例向社会公示，有效打击日益猖獗的发票犯罪活动，维护经济、税收秩序，保护遵纪守法的纳税人的合法权 益。既然你对这个案子感兴趣，那就交给你们组去查好了。” 接过案卷资料，我开始认真地看起来…… 1 涉案企业基本情况 库尔勒市国税局移交过来的资料显示，CW公司成立于2009年1月15日，注册资本160万元，属于在库尔勒市工商局注册的 私营有限责任公司，主要经营范围包括石油技术服务，批发零售、五金交电、石油钻采专业设备及配件、其他机械设备及电 子产品、泥浆材料、文具、体育用品、其他化工产品、汽车配件、服装、鞋帽、针纺织品，机械设备租赁，井下作业技术服 务等，所从事的行业为批发业。 2009年3月1日，CW公司被库尔勒市国家税务局认定为辅导期增值税一般纳税人；2009年9月1日，被库尔勒市国家税务局 认定为增值税一般纳税人；2009-2010年，该公司企业所得税实行查账征收；2011-2014年，该公司企业所得税实行核定定期 定率征收，核定应税所得率为4%。 2009年2月至2014年6月，CW公司累计实现销售收97元，销项税额5992401.39元，进项税额5887770.39元， 应纳税额122806.53元，已纳税额122806.53元，平均税负率0.34%。 具体各年度增值税的纳税申报情况（见表1-1）。 2009年2月至2014年6月，CW公司累计申报营业收33元，应纳税所得额1110825.92元，应纳所得税 额277706.48元，实际应纳所得税额277706.48元，已纳税额277706.48元。 具体各年度企业所得税的纳税申报情况（见表1-2）。 2 案件来源介绍 虚开增值税专用发票案屡屡发生，对人们心灵的震撼从最初的触目惊心到司空见惯，不以为然。2014年7月，CW公司因申请注销，库尔勒市国税局依法对其财务资料进行检查，发现该公司账面上存在大量的大额现金流，无现金日记账，购进油料指标异常、公司账目管理混乱等问题。库尔勒市国税局初步怀疑该公司有虚开增值税专用的发票的嫌疑，于是按照程序依法移交巴州国税局稽查局查处。 2.1 违法事实阐述 经过巴州国税局稽查局稽查人员的进一步检查发现，该公司在2009年2月至2014年6月经营期间的主要违法事实如下。 2.1.1 通过票货分离方式虚开增值税专用发票 CW公司经营期间，在账务处理上编造虚假现金流向；同时，在没有真实货物交易的情况下，通过苟某某、林某某等人取得2家公司开具的增值税专用发票13份，品名为柴油，其中认证抵扣增值税专用发票12份，金额6471594.53元，税额1100171.07元，价税合计7571765.6元。逾期未认证抵扣增值税专用发票1份，金额592143.59元，税额100664.41元，价税合计692808元。 CW公司的投资人王某某，通过个人银行卡把所购13份增值税专用年发票的手续费139858