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财政学 第十章 税收制度 PBULIC FINANCE 引言 对税收制度的概念有两种理解： 一：政府为取得收入或调节社会经济运行，必须以法律形式规定对什么征税、向谁征税、征多少税以及何时何地纳税等，这些规定构成了一国的税收制度，简称税制。（税收管理） 二：税收制度是国家按照一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。（经济意义） 本章及本书的税收制度，主要指的是后一种含义。 PBULIC FINANCE 本章提要 第一节 我国税收制度的历史发展 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税 PBULIC FINANCE 第一节 我国税收制度的历史演变  一、税收制度概述 ( summary of tax system) 二、我国税制的历史演进 (the historical evolution of tax system in China) 第一节 我国税收制度的历史演变  一、税收制度概述 （一）税收制度的组成 （二）税收制度的发展 （三）税收制度的决定因素 第一节 我国税收制度的历史演变  （一）税收制度的组成 1、单一税制 2、复合税制 税制结构 税制结构是指一国各税种的总体安排。在税制结构中，不同税种的相对重性差异很大，形成了不同的税制模式。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种。税制结构特别是其中的主体税种（税制模式），决定着税制系统的总体功能。（3种税制模式） 第一节 我国税收制度的历史演变  复合税制是世界各国普遍采用的税制，其原因主要是这种税制符合经济运行的要求。就复合税制本身而言，在税制体系内部税种之间，有相互协调、相辅相成的作用。就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分。就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定国民经济的功能。就税收负担而言，既公平合理又普遍。因此，复合税制是一种比较科学的税收制度。当然，复合税制也不是一出现就很完备，既有它的历史发展过程，又有它的完善条件或标准。 第一节 我国税收制度的历史演变  （二）税收制度的发展 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 也即税制结构（税制模式）的演变历史。 纵观人类社会经济发展的历史，税制结构的演变过程是： 简单的直接税为主 间接税为主 发达的直接税为主 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 表10-1 1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系 按人均收入 水平分类 占中央政府经常收入的比重（%） 人均国民生产 总值平均数 （美元） 所得税、利 得税和资本 收益税 社会保险税 低收入国家 中低收入国家 中高收入国家 发达国家 16.8 34.8 20.3 40.8 0.2 3.6 13.6 30.5 200 820 1850 11810 与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主。 第一节 我国税收制度的历史演变  （三）税收制度的决定因素 纵观世界各国税制结构的历史演变和现状，决定税制结构的主要因素是： 经济发展水平 征收管理能力 财政支出结构 税收政策目标 周边国家示范效应 经过长期的演变，各国税收已经从原先的单一税种逐步发展成为当今集个人所得税、公司所得税、社会保险(障)税、财产税、遗产和赠与税、营业税、增值税、关税等为一体的多税种的税收体系。 为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图，一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者相当于对国民收入的存量征税。 各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。为此，我们需要结合国民经济的循环运动进行考察。 国民经济的运作是一个周而复始、不断循环的过程。如图所示，考虑一个“两部门经济”，该经济存在着两种方向相反的循环运动：一是产品和要素的实物流动，一是收入和支出的货币流动。 图10-1 货币流动与课税点 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。比如， ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税； ④是对零售营业收入的课征点，如零售营业税； ⑦是对企业销售收入的课税点，