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高级财务会计重点章节账务处理总结(2)衍生金融工具业务的账务处理核 算 内 容会计分录取得衍生金融工具借:衍生工具( 公允价值)投资收益( 交易费用)贷:银行存款等 ( 实付额 )发行衍生金融工具借:银行存款等贷:衍生工具资产负债表日确认( 1) 如衍生金融工具的公允价值高于其账面余额公允价值变动按其差额,借:衍生工具贷:公允价值变动损益( 2) 如衍生金融工具的公允价值低于其账面余额按其差额,借:公允价值变动损益贷:衍生工具处置衍生金融工具借:银行存款等 ( 实收额
高级财务会计重点章节账务处理总结(
2)
衍生金融工具业务的账务处理
核 算 内 容
会
计
分
录
取得衍生金融工具
借:衍生工具
( 公允价值
)
投资收益
( 交易费用
)
贷:银行存款等 ( 实付额 )
发行衍生金融工具
借:银行存款等
贷:衍生工具
资产负债表日确认
( 1) 如衍生金融工具的公允价值高于其账面余额
公允价值变动
按其差额,借:衍生工具
贷:公允价值变动损益
( 2) 如衍生金融工具的公允价值低于其账面余额
按其差额,借:公允价值变动损益
贷:衍生工具
处置衍生金融工具
借:银行存款等 ( 实收额 )
同时,结转原计入的公允价值变动损益
贷:衍生工具
( 账面价值 )
借( 或贷 ) :公允价值变动损益
借或贷:投资收益 ( 差额 )
贷或借:投资收益
企业合并的账务处理总结表
合 并 方 式 ——
吸 收 合 并
同一掌握 下企业合并的账务处理
(权益结合法) :
借:有关资产账户
(被合并企业账面价值
)
贷:有关负债账户
( 被合并企业账面价值 )
银行存款 /非现金资产账户 /股本等账户 ( 合并对价的账面价值
)
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资本公积 ( 或借:盈余公积,利润安排)( 差额 )非同一掌握下企业合并的账务处理( 购买法 ) :借:有关资产账户( 被合并企业公允价值)贷:有关负债账户(被合并企业公允价值)银行存款 /非现金资产账户/ 股本等账户( 合并对价的公允价值)营业外收入 ( 或借:商誉)(
资本公积 ( 或借:盈余公积,利润安排
)( 差额 )
非同一掌握下企业合并的账务处理
( 购买法 ) :
借:有关资产账户
( 被合并企业公允价值
)
贷:有关负债账户
(被合并企业公允价值
)
银行存款 /非现金资产账户
/ 股本等账户
( 合并对价的公允价值
)
营业外收入 ( 或借:商誉
)( 购买成本与所享有的被购买企业净资产公允价值份额之间的差额
)
同时处理合并对价公允值与账面价值之间的差额;
合 并 方 式 —— 新 设 合 并
同一掌握 下企业合并的账务处理(权益结合法):
借:有关资产账户
(被合并企业账面价值合计数)
贷:有关负债账户
(被合并企业账面价值合计数)
银行存款 /非现金资产账户 /股本等账户(合并对价的账面价值)
资本公积(或借:盈余公积,利润安排)(差额)
非同一掌握 下企业合并的账务处理(购买法):
借:有关资产账户
(被合并企业公允价值合计数)
贷:有关负债账户
(被合并企业公允价值合计数)
银行存款 /非现金资产账户 /股本等账户
(合并对价的公允价值)
营业外收入(或借:商誉)(购买成本与所享有的被购买企业净资产公允价值份额之间的差额)
同时处理合并对价公允值与账面价值之间的差额;
合 并 方 式 —— 控 股 合 并
第 2 页,共 9 页
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同一掌握 下企业合并的账务处理(权益结合法):借:长期股权投资(合并日享有的被合并企业净资产账面价值份额)贷:银行存款 /非现金资产账户 /股本等账户(合并对价的账面价值)资本公积(或借:盈余公积,利润安排)(差额)非同一掌握 下企业合并的账务处理(购买法):借:长期股权投资(付出对价的公允价值﹢合并的直接费用)贷:银行存款 /非现金资产账户 /股本等账户(合并对价的账面价值)营业外收入 /投资收益 /资本公积等(合并对价公允价值与账面价值之间的差额)银行存款(合并的直接费用)合并财务报表的编制方法同一掌握
同一掌握 下企业合并的账务处理(权益结合法):
借:长期股权投资
(合并日享有的被合并企业净资产账面价值份额)
贷:银行存款 /非现金资产账户 /股本等账户
(合并对价的账面价值)
资本公积(或借:盈余公积,利润安排)
(差额)
非同一掌握 下企业合并的账务处理(购买法):
借:长期股权投资
(付出对价的公允价值﹢合并的直接费用)
贷:银行存款 /非现金资产账户 /股本等账户
(合并对价的
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