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企业年金基金会计准则的框架、运营分析与国际比较 摘要：企业年金基金是我国养老保险体系的重要配套措施。我国2006年版企业会计准则体系中首次出现了与此有关的具体会计准则，即《企业会计准则第10号——企业年金基金》。将该准则的内容与我国实施企业年金制度后的业务实践相结合，对其理论与实践进行初步总结；以此为基础进行国际、美国企业年金基金准则的中外对比，分析它们之间的区别及原因。针对我国现行企业年金基金会计准则中存在的问题，如准则部分内容有待更新和优化、企业年金基金的信息披露需进一步完善等，提出相关政策性建议。 一、引言企业年金基金是指在国家强制实行的基本养老保险之外的补充养老保险，是企业根据自身经济实力和发展需要在国家政策的指导下建立的补充性养老金制度。随着我国人口老龄化进程的加快，原有的以国家社保基金为核心的唯一的养老保险制度已经无法满足日益增长的养老金支付需要。经过二十余年的努力，我国已经形成了以基本养老保险为基础，以企业补充养老保险和个人储蓄性养老保险为补充的社会养老保险体系。其中，基本养老保险由政府强制实行，由企业和个人缴费，实质是社会统筹与个人账户相结合，能够覆盖城镇企业职工，保证职工退休后的基本生活需要。企业补充养老保险即企业年金基金，由企业自行建立，采用了个人账户完全积累与市场化运营相结合的方式，目的在于提高职工退休后的生活水平。个人储蓄性养老保险由职工自愿参加、自愿选择经办机构（商业保险公司等），政府给予一定的税收优惠。企业年金在西方发达国家已有一百多年的发展历史，而我国企业年金制度起步较晚，2004年才正式确立。2006年财政部发布的企业会计准则体系中首次出现了关于企业年金的具体会计准则《企业会计准则第10号——企业年金基金》（CAS10)二、企业年金基金会计准则的框架与运营分析（一）企业年金基金及其管理运作框架补充养老保险一般有“契约型”和“信托型”两种运作模式，前者是指企业从保险公司直接购买年金产品，后者是指企业及其职工个人出资设立企业年金基金并将其作为信托财产交由受托人进行管理运作。根据2016年人社部和财政部印发的《企业年金办法》，我国企业年金管理的法律形式应为信托型基金管理模式。CAS10第二条规定，“企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金”。具体来说，企业年金基金由企业缴费、职工个人缴费和企业年金基金投资运营收益三部分构成。企业年金基金的本质是：首先由企业出面筹集职工的补充养老生活费用，这不仅是企业取得的一种资金保证，而且能激励职工的工作热情；然后委托第三方管理基金，以保证这部分基金在安全、完整的前提下形成基金收益，从而为职工退休后的生活水平提供保证。这一业务事项应该通过企业的会计工作、相关信息披露充分表现出来。企业年金制度自实施以来，由于各种原因一直未得到很好的贯彻执行。任何一部会计学教材都没有真正解释清楚CAS10的实施方式和实际操作。对CAS10的剖析必须建立在对企业年金基金管理运作框架的理解上，否则就难以掌握该准则的实际含义和要求，进而难以做好这项会计工作。通过下文的案例分析可以了解企业年金基金管理运作过程中各参与方的职责及相互之间的关系。例1：为激励员工认真工作，缓解企业职工在退休之时的养老之忧，提高员工对企业的忠诚度，A企业计划为其职工设立一项企业年金。根据我国2011年颁布并实施的《企业年金基金管理办法》，A企业需将企业年金计划所形成的企业年金基金委托给某人寿保险公司的投资管理单位B进行管理，B单位的具体职责是按照企业年金计划收取企业和职工的缴费并向A企业退休职工支付年金待遇，制定年金基金的投资战略。B单位又委托C银行管理企业年金基金的账户、信息记录，委托D银行保管企业年金基金财产，委托E证券公司对企业年金基金的投资进行管理。本例中A企业职工为受益人，A企业为委托人，B单位为受托人，C银行为账户管理人，D银行为托管人，E公司为投资管理人。《企业年金基金管理办法》第六条规定，“同一企业年金计划中，受托人与托管人、托管人与投资管理人不得为同一人”。因此，现实中企业年金基金的管理通常采用“2+2”模式，即人寿保险公司兼任受托人和委托人，银行兼任账户管理人和托管人。可见，企业年金基金的管理运作框架以受托人为核心，主要包含两层法律关系：一是作为委托人的企业与受托人签订受托管理合同建立信托关系；二是受托人通过签订账户管理合同、托管合同和投资管理合同，分别与账户管理人、托管人和投资管理人建立委托代理关系。上述管理运作框架中，各不同角色机构应负的工作责任是：受托人（B单位）负责编报企业年金基金财务报表；托管人（D银行）是进行会计核算的主体，即负责企业年金基金的会计核算和财务会计报告编制工作。具体的工作程