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服务贸易对外支付中“劳务服务”涉税扣缴问题 服务贸易对外支付中“劳务服务”涉税扣缴问题 服务贸易对外支付中“劳务服务”涉税扣缴问题 服务贸易对外支付中“劳务 ( 服务) ”的涉税扣缴问题 一、法例规定 国家税务总局令 [2009] 第 19 号（注 1）规定，非居民在中国境内承包工程作业和供给 劳务税收管理，是指对非居民营业税、增值税和公司所得税的纳税事项管理。 所称承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装置、修葺、装修、勘探及其余 工程作业。 所称供给劳务是指在中国境内从事加工、维修修配、交通运输、仓储租借、 咨询经纪 、 设计、文化体育、 技术服务 、 教育培训 、旅行、娱乐及其余劳务活动。 所称非居民，包含非居民公司和非居民个人。 此中非居民公司是指依照外国（地域）法 律建立且实质管理机构不在中国境内， 但在中国境内建立机构、 场所的， 或许在中国境内未 建立机构、场所，但有根源于中国境内所得的公司。 二、增值税剖析 1、依照国家税务总局令 [2009] 第 19 号（注 1），非居民在中国境内发生营业税或增值 税应税行为， 在中国境内建立经营机构的， 应自行申报缴纳营业税或增值税。 非居民在中国 境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未建立经营机构的， 以代理人为营业税或增值税 的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购置方为扣缴义务人。 2、判断非居民供给的服务种类。 原国家税务总局令 [2009] 第 19 号规定中波及营业税和 增值税的规定， 跟着财税 [2016]36 号文的出台， 营业税退出舞台。 这里需要关注财税 [2016]36 号文（注 2）附件一的《销售服务、无形财产、不动产说明》，此中明确了全面 “营改增 ”的 应税服务范围。 这里以常有的非居民供给咨询（管理咨询 or 技术咨询）服务给境内公司，境内公司代 扣代缴税款为例进行剖析。依照财税 [2016]36 号文（注 2），咨询服务合用 6% 的增值税税 率。此时，境内公司计算代扣代缴增值税有以下两种状况： ①假如境内公司支付金额是含税金额，由其执行代扣代缴义务，应代扣代缴增值税 =发 票金额 /(1+ 增值税税率 )*增值税税率； ②假如合同商定非居民公司获得的是税后净额， 即税额由境内公司肩负，应先将不含税 金额换算成含税金额，应扣缴的增值税 =发票金额（/ 1-所得税税率 -增值税税率 *附带税税率） *增值税税率。 境内公司需要依照税务机关的要求， 填写并上报《增值税代扣代缴税款报告表》， 到主 管税务机关进行申报和缴纳税款。 此外还需要依据实质申报缴纳的增值税金额， 申报和缴纳 有关附带税。 对于增值税一般纳税人需要抵扣上述增值税的，则一定获得税务机关开具的中华人民共 和国税收缴款凭据，该缴款凭据需在银行缴完税以后平缴款票据在税务机关获得。 三、 公司所得税剖析 依照国家税务总局令 [2009] 第 19 号（注 1），非居民公司在中国境内承包工程作业或 供给劳务项目的，公司所得税按纳税年度计算、分季预缴，年关汇算清缴， 并在工程项目完 工或劳务合同执行完成后结清税款。 对于境内公司什么时候需要扣缴公司所得税， 什么时候不需要， 依照税率能否是按源泉 扣缴时按单调的 10% 税率扣缴预提所得税，公司需关注《中华人民共和国公司所得税法》 及实行条例中对应纳税所得的定义， 弄清楚哪些所得需要在我国缴纳公司所得税， 并关注中 国与其余各国 (地域 )签署的税收协议 (安排 )，防止两重征纳税。 《中华人民共和国公司所得税法实行条例》 第七条规定， 公司所得税法第三条所称根源 于中国境内、境外的所得，依照以下原则确立： ? ? （二）供给劳务所得，依照劳务发生地 确立。所以， 第一要判断咨询劳务能否完整发生在境外？能否有人员到境内供给服务？来华 时间有多长？ ①假如该非居民公司未在中国建立机构场所或虽建立机构场所但获得的咨询劳务收入 与该机构场所没关，则对于完整发生在境外的咨询劳务收入是不需要在我国境内缴纳公司所 得税的； ②假如该非居民公司需要到我国境内供给服务，则需考虑该非居民公司所在国能否与我 国签署税收协议 (安排 )，再依照规定在我国境内缴纳税款，防止重复纳税。 截止当前， 中国已经与世界上近百个国家签署了税收协议， 所以对境内公司而言， 更常 见的是需支付款项给与我国签署税收协议的非居民公司， 那么就需要对该非居民公司能否在 我国组成常设机构进行判断。 比方依照国税函 [2006]694 号（注 3）第一条，税收协议常设机构条款 “缔约国一方公司 经过雇员或其余人员， 在缔约国另一方为同一项目或有关系的项目供给劳务， 包含咨询劳务， 仅以在任何十二个月中连续或累计超出六个月的为限 ”的规定，详细执行中是指，外国公司 在