公司各种债券投资的会计处理.docVIP

公司各样债券投资的会计办理 我国当前上市交易的债券主要有国债、 一般公司债券和可变换公司债券。 《公司会计准则》对各样债券投资的会计核算没有进行概括，特别对可变换公司债券投资的会计核算基本没有介绍。笔者依据《公司会计准 则》的有关规定，针对投资者进行债券投资的不一样目的，提出各样债券投资的会计办理。 一、短期拥有、以赚取差价为目的的债券投资 投资者获得债券的目的，主假如为了近期内销售以赚取差价，则购置的国债、一般公司债券和可变换 公司债券均属于以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产，应经过 “交易性金融财产 ”科目核算。 [ 例 1] 甲公司 2008 年 5 月 1 日在二级市场支付价款 202 万元购入面值 1000 元 2000 份公司债券， 2008 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 2067）-元， 2008 年 8 月 5 日，该公司销售该债券，获得净收 A210 万 元。 甲公司的会计办理以下： 2008 年 5 月 1 日，在二级市场购人公司债券 借：交易性金融财产 —— 成本 2020000 贷：银行存款 2020000 2008 年 6 月 30 日，确认公司债券公允价值改动 借：交易性金融财产 —— 公允价值改动 40000 贷：公允价值改动损益 40000 2008 年 8 月 5 日，该公司销售公司债券 借：银行存款 2100000 公允价值改动损益 40000 贷：交易性金融财产 —— 成本 2020000 —— 公允价值改动 40000 投资利润 80000 二、长久拥有、有明确的企图和能力拥有至到期的债券投资 公司购置国债、一般公司债券的企图是为了拥有至到期。以期获取固定的利润，应经过 “拥有至到期投 资”科目核算。此种债券投资按《公司会计准则第 22 号 —— 金融财产确认和计量》 “拥有至到期投资 ”的相 关规定进行会计办理。 三、长久拥有、以履行变换权为目的的债券投资 这类目的只好进行可变换公司债券投资， 投资者获得可变换公司债券的目的， 主假如为了履行变换权，以期获取更大的利润， 则购置的可变换公司债券属于以公允价值计量且其改动计入所用者权益的金融财产， 应经过 “可供销售的金融财产 ”科目核算。 [ 例 2] 甲公司于刊行日 2007 年 1 月 1 日按面值购入 3 年期的可变换公司债券 2000 份，每份面值 1000 元，债券票面年利率为  6%，利息按年支付，每年  12 月 31 日支付；每份债券均可在债券刊行  1 年后的任何 时间变换为  250 股一般股。该债券刊行时，二级市场上与之近似没有变换权的债券市场利率为  9%。假设 2008 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为  206 万元， 2008 年  1 月 10 日，甲公司将拥有的可变换公司债券 所有变换为一般股股票。 甲公司的会计办理以下： 1）2007 年 1 月 1 日，购人可变换公司债券 甲公司购入的可变换公司债券价值由两部分组成，一部分是债券价值，一部分是期权价值，应分别确 认。 按 9%的折现率计算，可变换公司债券的债券价值=2000000 x（ P／F，9%，3）+120000 x（ P／A ，9%， 3） =1848122（元） 可变换公司债券期权价值 =2000000-1848122=151878 （元） 借：可供销售的金融财产 —— 债券成本 1848122 —— 期权成本 151878 贷：银行存款 2000000 （2）2007 年 12 月 31 日，收到可变换公司债券利息，确认公允价值改动 可变换公司债券的期权价值由两部分组成，即内在价值和时间溢价。在刊行日，上市公司规定的转股 价往常高于刊行可变换公司债券日该公司股票的市价，此时，期权的内在价值往常为 0，可变换公司债券的期权价值主要为时间溢价。可是，跟着时间的持续，期权的时间溢价将渐渐降低；而可变换公司债券的 债券价值却跟着时间的持续渐渐向债券面值凑近，价值渐渐高升。所以，公司在计算获取的利息时，将按实质利率计算的利息与实质收到的利息的差额调减期权价值，相应调增添债券价值。 按实质利率计算的利息 =1848122×9%=166331（元） 实质收到的利息 =2000000×6%=120000 （元） 两者的差额 =166331-120000=46331 （元） 借：银行存款 120000 可供销售的金融财产 —— 债券价值改动 46331 贷：投资利润 120000 可供销售的金融财产 —— 期权价值改动 46331 可变换公司债券公允价值的改动主要因为可变换公司债券期权价值发生变化惹起，跟着刊行方一般股市价的提升，期权的内在价值也在不停增添。所以，公允价值的变化应计入期权价值改动。