新审计报告准则下关键审计事项披露问题研究——以深市房地产上市公司为例.pdfVIP

新新审审计计报报告告准准则则下下关关键键审审计计事事项项披披露露问问题题研研究究 ——以以深深市市房房地地产产上上市市公公司司为为例例 摘摘要要：：新审计报告准则于2018年1月1日起全面实行，以增加关键审计事项 披露为核心，相较于传统审计报告，从模 式、内容到信息含量都有了很多改进。但在房地产行业里由于关键审计事项实施准则时间较短，且使用较少，仍有不少需要 改进 空间。因此，针对房地产行业关键审计事项披露 数量、事项、格式等方面进行分析总结，指出目前存在 问题，并 提出相应 合理建议，以利于完善关键审计事项 披露程序，提高审计报告 使用价值。 关关键键词词：：新审计报告准则，关键审计事项，问题披露 引引言言 为了提高注册会计师审计报告 信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息 需求，保持我国审计准则与国 际准则 持续全面趋同，2016年中国注册会计师协会拟定发布了 《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计研究报告中 沟通关键审计事项》 （以下简称第1504号准则）等12项准则。2018年1月1日起，第1504号准则全面实施。准则规定，对于股 票在沪深交易所交易 上市公司 （即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市 公司）、首次公开发行股票 申请企业 （IPO公司），其财务报表审计业务应于2018年1月1日起执行本批准则。修订 新审 计准则，在原有审计准则基础之上优化了旧审计准则模式，保障了财务报表信息 有效性，提高了信息质量，更大程度上满 足了报表使用者对信息 需求，提高了注册会计师审计工作 透明度，进而增加了审计报告 决策价值。由于新审计报告准 则发布实施 时间不久，使用第1504号准则 上市公司中金融行业最多，其次是零售业和制造业，因而少有学者专门对房地 产行业 关键审计事项披露进行研究分析。房地产行业在国民经济体系中占有重要地位，投资风险较大且发展关联着建筑 业、金融业等其他相关行业，也与普通民众 生活息息相关。毋庸置疑，房地产行业是投资者重点关注 行业之一。房地产 行业 重要地位也相应决定了其对审计质量 高要求。本文采用描述统计法，对房地产上市公司2019年审计报告中 关键审 计事项披露情况进行梳理分析，并结合新准则实施情况提出相应 工作建议和解决方案。 一一、、关关键键审审计计事事项项披披露露情情况况 （一）样本选取与数据来源 笔者选择以深市主板房地产上市公司为样本，从巨潮资讯网收集了55家深市主板房地产行业上市公司 年报， 对其2019年审计报告中沟通 关键审计事项进行梳理分析。分析结果见表1。 从各类审计意见下沟通关键审计事项 数量来看，被出具无保留意见 52家公司共沟通了110项关键审计事项，平均每 个公司沟通2.11项；被出具保留意见 3家公司共沟通了5项关键审计事项，平均每个公司沟通了1.6项。 （二）关键审计事项类别及其频次统计 通过统计细分梳理发现，出具审计报告 55家样本公司都对关键审计事项在审计报告中进行了沟通，合计115项。本文 对这55家公司沟通 关键审计事项进行分类统计，具体情况如表2所示。 对关键审计事项再进行具体细分，115条披露事项大体可分为9个大类，其中与 “收入确认”相关 关键审计事项出现 频次最高，共披露47次，占总披露关键审计事项 40.87%，分布 集中度也较高，这与关键审计事项 确认与行业性质密不 可分。而房地产行业 收入确认相比其他行业来说涉及金额较大，且收入 时点不同也会在一定程度上影响投资者判断，因 此，收入确认既是房地产 业绩指标之一，也是投资者最看重 关键因素。此外，其他事项包括代理销售业务、 “互联 网+”业务收入事项、合同预计损失等，由于每类事项沟通数量少，在大样本下出现 频率较低，不具有普遍代表性，故未 在表格中详细列示。① （三）关键审计事项 会计师事务所分布情况 通过表3统计分析，2019年共有23家会计师事务所为深主板 55家房地产上市公司出具了审计报告。其中，国际 “四 大”会计师事务所出具 审计报告一共7份，占比12.72%，共披露了17项关键审计事项，平均每家披露了2.42项；国内“八 大”会计师事务所2019年承接了29家上市房地产客户，占比52.73%，共披露64项关键审计事项，平均每份披露2.21条关键审 计事项；剩余34.55%由其他会计师事务所披露，共19份审计报告，披露关键审计事项共计34项，平均每份报告披露1