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关于交叉持股的会计处理研究 一、交叉持股的定义所谓交叉持股，是指两个或两个以上的公司为实现某种特定目标而相互持有对方的股权，从而形成了彼此互为投资方的一种经济现象。据相关学者的资料显示，交叉持股最早起源于20世纪50年代的日本，主要是作为分散自身风险以及防止恶意收购的有效策略。我国的交叉持股开始于20世纪90年代左右，辽宁成大(600739)以2.87亿元收购广发证券(000776)24.66%的股权，而广发证券此前已经持有辽宁成大18.61%的股权，由此拉开了我国上市公司交叉持股的序幕。二、交叉持股的分类根据各持股方的结构特点，可以将交叉持股划分为两大类：一种是单一型交叉持股，即两个公司直接相互持有对方的股份，这是最简单最基础的持股方式；另一种是复杂交叉持股，即两个以上的公司构成一个或环型或网状型或放射型的持股方式，如图1所示。根据各持股方的归属特点，又可以将交叉持股分为两种类型，一是集团内部的交叉持股，包括母子公司间的交叉持股以及子公司之间的交叉持股；另一种是集团外部的交叉持股，即投资方持有对联营企业等不具有控制权的被投资单位的股权，而联营企业等被投资单位也同时持有集团内部投资方一定比例的股权。三、交叉持股的会计处理分析交叉持股对于任何一家公司来说，均是一把双刃剑，运用的好可以为公司发展添砖加瓦，但是运用的不好则会给公司带来风险。随着我国经济社会的不断发展，越来越多的公司可能会出现交叉持股的情况，那么，对于广大财务人员来说，交叉持股如何进行账务处理，则是需要关注的现实问题。以下将分三种类型分别阐述交叉持股的账务处理。（一）母公司与子公司之间相互持股的账务处理在母子公司相互持股组成的集团中，母公司能够控制子公司，故其持有的子公司股权一般是在“长期股权投资”科目进行核算，而子公司一般情况下不大可能对母公司具有控制、共同控制或重大影响，故子公司持有的母公司股权通常按照金融工具准则的要求予以核算。对于非上市公司来说，由于2021年才开始实施新金融工具准则，故目前仍在可供出售金融资产或者交易性金融资产科目等科目核算；若子公司属于上市公司，由于2019年上市公司已经全面实施了新金融工具准则，故原先作为可供出售金融资产核算的股权应当根据实际情况分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相应会计科目分别为交易性金融资产、其他权益工具投资、其他非流动金融资产等。以下各案例无特殊说明均假设各公司是非上市公司。在合并报表中，《企业会计准则第33号——合并财务报表》明确规定：“子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示，因此在编制合并财务报表时，需要将子公司对母公司的“可供出售金融资产（或交易性金融资产）”科目列报为“库存股”科目，从而反映集团作为一个整体的资产和权益情况，并且在子公司将其所持有的母公司股权对外出售时，在合并报表层面视作库存股的对外重新发行。案例1:A公司自2015年初新设了全资子公司B，并一直将其纳入合并报表范围。2018年1月1日，B公司从A公司原股东处以150万元的对价购买了A公司10%的股权，作为按成本法计量的可供出售金融资产予以核算，从而母子双方形成了交叉持股。A公司2018年当年度实现净利润500万，B公司当年实现净利润100万，两公司均按照10%提取了法定盈余公积金，且假设无其他引起所有者权益变动的事项。2018年年初和年末A公司和B公司的权益情况分别如表1所示（金额为万元）。B公司个别报表上的账务处理：2018年初，B公司购买A公司10%的股权，由于B公司对持有的A公司股权是采用成本法计量的，故2018年度B公司无需进行后续处理。2018年底，A公司编制合并报表时需要进行如下账务处理：(1）将B公司对A公司的持股重新列报为库存股，(2）对B公司进行权益法核算，(3）抵销A公司的长期股权投资和B公司的所有者权益，(4）抵销A公司权益法确认的投资收益和B公司2018年度的净利润，通过以上的合并抵销，在A公司的合并报表中最终并未体现出可供出售金融资产150万，而是体现出权益类中的实收资本1000万，库存股-150万。【拓展1】假设上述案例1中，B公司对持有的A公司10%的股权依旧是作为可供出售金融资产，但是以公允价值进行后续计量，且2018年底该部分股权的公允价值为180万，那么相应的账务处理需要做如下变动：(1)2018年末，B公司的个别财务报表需要调整对A公司的可供出售金融资产的金额，(2）在合并资产负债表中，按照B公司实际支付给A公司股东的股权购买价款（实际为150万元