子公司超额亏损的思考.doc

龙源期刊网 子公司超额亏损的思考 作者：沈月平 来源：《中小企业管理与科技 上旬刊》2017年第01期 摘 要：本文主要从新旧会计准则的出发 ，结合企业实际存在情况，在实务操作中对长期 超额亏损子公司（下面简称： A 公司）的合并会计处理，浅议在新旧会计准则下何种会计处理 更趋于合理性，处理方式更真实的反映了企业实际情况，更有利于资本市场投资者对合并报表 的理解。 关键词：会计准则 ;超额亏损 ;会计处理 中图分类号： F275 ; ; ; ; ; ;文献标识码： A ; ; ; ; ; ; 文章编号： 1673-1069（2017）01-28-2 0 ; 引言 A 公司超额亏损是指行业不景气和社会需求不断减少，在 “优胜劣汰、适者生存 ”的市场竞 争中，导致利润空间不断压缩，出现巨额亏损，致使股东权益低于零的负数额， A 公司的超额 亏损直接影响母公司的整体财务状况及经营成果。根据新旧会计准则的有关规定，分析具体情 况下合并报表时对子公司超额亏损的会计处理。 1 ; 旧会计准则对子公司超额亏损的会计处理 （财会〔 2006 〕3号）中的《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》，子公司少数股 东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司的期初所有者权益中所享有份额，其余额应当分 别在下列情况进行处理：①公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予 以弥补的，少数股东权益也应当承担相应份额的亏损 ；②公司章程或协议没有规定少数股东有 义务承担的，该超额亏损应当由母公司承担，在 “未分配利润 ”项目列示。但是，该子公司以后 期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部 归属于母公司的所有者权益。 2 ；新会计准则对子公司超额亏损的会计处理 企业会计准则讲解（ 2010）规定，在合并财务报表中子公司发生超额亏损的，子公司少数 股东应当按照原持股比例分担亏损，即在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超 过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当冲减少数股东权益。为 了适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，提高企业合并财务报表质 量，根据《企业会计准则 ——基本准则》，财政部对《企业会计准则第 33 号——合并财务报 表》进行了修订，财会 [2014]10 号关于印发修订《企业会计准则第 33号—— 合并财务报表》 的通知，原（财会〔 2006〕3号）中的《企业会计准则第 33号—— 合并财务报表》同时废 止。新准则对子公司超额亏损的账务处理与企业会计准则讲解（ 2010）规定基本一致。