审计重要性和审计风险概述.ppt

第7章 审计重要性和 审计风险;第一节 审计重要性;一、审计重要性的含义;二、重要性的运用;(一) 运用重要性原则的一般要求 1、? 对重要性的评估需要运用专业判断 2、? CPA在审计过程中应当运用重要性原则 一是能提高审计效率；二是能保证审计质量。 3、在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种： 确定审计程序的性质、时间和范围时 ; 评价审计结果时。 ;(二) 金额和性质的考虑(数量、质量两项特征) 1、涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报； 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报； 3、影响收益趋势的错报或漏报； 4 、不期望出现的错报或漏报。; (三) 两个层次重要性的考虑 1、会计报表层次 2、各类交易、账户余额、列报认定层次;(四) 重要性和审计风险之间的关系 1、CPA应当考虑重要性和审计风险之间的关系 2、重要性与审计风险之间成反向关系 3、CPA应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平 关系;三、编制审计计划时对重要性的评估;(一) 对重要性评估的总体性要求 在编制审计计划时，CPA应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量，重要性水平越低，应当获取的审计证据越多，这是对重要性评估所做的总体性要求。 ;(二) 对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 1、以往的审计经验 2、有关法规对财务会计的要求 3、被审计单位的经营规模及业务性质 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系 6、会计报表各项目的余额及其波动幅度 ;(三) 会计报表层次重要性水平的确定 1、判断基础和计算方法 判断基础通常包括：净利润(5%--10%)、资产总额(0.5%--1%)、净资产(1%)、营业收入(0.5%--1%)。 计算方法：固定比率法、变动比率法。 2、会计报表层次重要性水平的选取(最低的重要性水平) 3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定(应当根据期中会计报表或上年度会计报表，进行推算或作必要修正) ;(四) 帐户或交易层次的重要性水平 1、分配方法 2、不分配方法(会计报表层次重要性水平的20%--50%；会计报表层次重要性水平的1/6—1/3);四、评价审计结果时对重要性的考虑;(一) 评价审计结果时???运用的重要性水平 1、评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 ;(二) 错报或漏报的汇总(尚未调整的) 1、已发现的错报或漏报。 2、通过审计抽样或执行分析性复核程序推断的错报或漏报(也可能包括前期尚未调整的)，在汇总时CPA应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。;(三) 汇总数超过重要性水平的处理 一是扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要 二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。 如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，CPA应当发表保留意见或否定意见。 ;(四) 汇总数接近重要性水平的处理 1、?CPA应当实施追加审计程序； 2 、或提请被审计单位进一步调整会计报表(已发现的错报或漏报)。;第二节 审计风险;一、审计风险的组成要素及其相互关系 ;固有风险：指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险：指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。 由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。;例：;二、评估固有风险应考虑的因素;三、控制风险的初步评估 CPA应当遵循稳健原则，宁可高估控制风险，不可低估控制风险。 ;四、符合性测试与控制风险的进一步评估;五、实质性测试与控制风险的最终评估 ;六、检查风险的评估基础;七、检查风险对确定实质性测试性质时间和范围的影响 ;;八、检查风险和审计意见的类型;例：;练习题;要求： （1）如果采用固定比率法，以资产总额的0.5%、净资产的1%、主营业务收入的0.5%、净利润的5%作为判断基础，请代A和B注册会计师计算确定C公司2006年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程） （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系;2、注册会计师A在确定C公司的会计报表时，基于所了解的具体情况，决定从严确定短期投资项目的重要性水平。请回答： （1）这一决定对短期投资项目的审计风险有何种影响？