房地产甲供材的账务及税务处理.docxVIP

房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处置惩罚本领及例解 一、房地产开发企业“甲供材”的观点 所谓“甲供质料”修建工程，是指由根本建立单元提供原质料，施工单元仅提供修建劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”修建工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原质料，施工单元（以下称乙方）仅提供修建劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从质料质量和本钱效益角度出发，防备修建乙方在质料上做文章，担心不能确保修建质料质量，影响住房和自身的声誉。一般质料占商品房制作本钱的30％～40％。 对付甲供材的税务处置惩罚，在税法上是比力明确的。但对甲供材如何进行管帐处置惩罚，一直没有非常明确的划定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。 二、“甲供材”的相关税收政策划定 甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财务部国度税务总局第52命令）第七条划定，“纳税人的下列混淆销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货品的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货品销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务构造审定其应税劳务的营业额：（一）提供修建业劳务的同时销售自产货品的行为；（二）财务部、国度税务总局划定的其他情形。第十六条划定，“除本细则第七条划定外，纳税人提供修建业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包罗工程所用原质料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包罗建立方提供的设备的价款。税法之所以这样划定，主要是防备纳税人将“包工包料”的修建工程，改为以根本甲方的名义购置原质料，从而逃避营业税收。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财务部国度税务总局第52命令）没有明确划定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而凭据2006年8月17日《财务部国度税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的划定：“纳税人接纳清包工形式提供的装饰劳务，凭据其向客户实际收取的人工费、治理费和帮助质料费等收入（不含客户自行采购的质料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原质料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、治理费及帮助质料费等用度的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“修建业”的甲供材（包罗甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。 三、甲供材的账务处置惩罚及其税务处置惩罚 （一）甲供材的账务处置惩罚 甲供材产生的问题主要是在于差别的管帐处置惩罚上，由此衍生出来甲供材如何开发票及税收问题。在现实的管帐处置惩罚中有以下两种处置惩罚方法。 建立单元市场购入质料时的管帐处置惩罚： 借：工程物资???? XX万元 贷：银行存款??? XX万元 建立单元将质料提供应施工方用于工程。在将质料提供应施工方时，在目前实务中有以下两种处置惩罚方法： 1、方法一： （1）建立方发出质料时： 借：预付账款???? XX万元 贷：工程物资? ???XX万元 （2）施工方收到质料时 借：工程物资??? XX万元 贷：预收账款???? XX万元 （3）施工方将工程物资用于工程时 借：工程施工——条约本钱?? XX万元 贷：工程物资?? XX万元 这种管帐处置惩罚的依据是，凭据国度关于工程造价的相关划定，在工程中，无论质料由谁提供，工程总造价中都要包罗全部的质料价款，在总造价确认的情况下，建立方在支付现金给施工方时是做预付账款处置惩罚，同样，建立方将质料给施工方时也应作为预付账款处置惩罚，只不外付的是实物。 2、方法二： （1）建立方发出质料时： 借：在建工程 ????XX万元 贷：工程物资?? XX万元 由于建立方在发出质料时是直接计入了工程本钱，因此，施工方在收到质料以及以后将质料用于工程时就不做任何管帐处置惩罚了。 这种管帐处置惩罚的依据是，建立方认为其所购物资给施工方就是用于本单元的工程，因此在发出质料时直接计入在建工程是切合划定的。 （二）甲供材的税务处置惩罚 以上两种差别的管帐处置惩罚要领带来差别的的施工方修建业发票的开具问题： 1、方法一下的发票开具及营业税处置惩罚 由于建立方在发出质料时是通过预付账款核算的，没有进入工程本钱，因此，施工方应按含甲供材金额开具修建业发票，并全额缴纳营业税。 此种方法施工企业按含甲供材金额开具修建施工发票给建立方并确认收入，但甲供材由于是建立方购置提供应施工方的，施工方无法取得发票入本钱。接纳这种核算要领需要事先征得税务构造的同意，以免施工企业加重企业所得税包袱。 2、方法二下的发票开具及营业税处置惩罚 由于建立方在发出质料时就直接计入了工程本钱，因此，施工方在最终开具修建业发票时，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致甲供质料在建立方重复计入本钱的情况