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第三章 税收法律制度本章内容目录 税收概述1主要税种2税收征管3第一节 税收概述一、税收的概念及分类二、税法及构成要素一、税收的概念及分类税收的概念及作用1.税收的概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收是国家财政收入的主要来源国家征税依据是政治权力征税的基本目的是满足国家财政需要税收具有强制性、无偿性、固定性的特征一、税收的概念及分类税收的概念及作用2.税收的作用：税收是国家组织财政收入的主要形式税收是国家调控经济运行的重要手段税收具有维护国家政权是作用税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证税收的特征强制性、无偿性、固定性一、税收的概念及分类税收的分类流转税类、所得税类财产税类、资源税类行为税类按征税对象分类按征收管理的分工体系税 收工商税类：税务机关负责征收管理关税类：海关负责征收管理中央税地方税中央与地方共享税按征收权限和收入支配权限从价税从量税复合税按计税标准不同分类二、税法及其构成要素税收与税法的关系1.税法的概念：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范总称。2.税法与税收的关系联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容；税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴 税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴二、税法及其构成要素税法的分类税收实体法税收程序法按税法功能作用国内税法国际税法外国税法税 法按主权国家行使税收管辖权税收法律税收行政法规税收规章税收规范性文件按税法法律级次划分按税法法律级次划分税法制定部门例举税收法律全国人大及常委会《企业所得税法》《个人所得税法》《税收征收管理法》税收行政法规国务院《个人所得税实施细则》《税收征收管理法实施细则》《企业所得税暂行条例》《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《营业税暂行条例》税收规章财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会《增值税暂行条例实施细则》《税务代理试行办法》《海关进出口货物征税管理办法》税收规范性 文件县级以上税务机关税法的构成要素征税人减税和免税起征点免征额减免税纳税义务人法律责任征税对象构成因素纳税地点税目纳税期限纳税义务发生时间纳税期限缴库期限税率纳税环节计税依据从价计征、从量计征、复合计征税率的种类税 率比例税率单一比例税率差别比例税率幅度比例税率定额税率累进税率全额累进税率超额累进税率超率累进税率第二节 主要税种一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税一、增值税增值税的概念与分类1.增值税的概念：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。特点：价外计税、多环节不重复征税相关税法：《增值税暂行条例》2008.11.10一、增值税增值税的概念与分类2.增值税的分类：根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，分为：生产型增值税：不允许扣除固定资产所含税款收入型增值税：允许在当期销项税额中扣除折旧部分的所含税金消费型增值税：购入固定资产的已纳税额允许一次性从当期销项税额中全部扣除我国2009年1月1日起增值税成功从生产型转为消费型小规模纳税人会计核算健全且年应税销售额≥30万元，一般纳税人一、增值税增值税的一般纳税人小规模纳税人个 人增值税纳税人小规模纳税人非企业性单位不经常发生应税行为年应税销售额≤50万，小规模纳税人企业提供劳务年应税销售额＞50万，一般纳税人经常发生应税行为年应税销售额≤50万，小规模纳税人货物生产货物货物批发或零售应税销售额≤ 80万，小规模纳税人一、增值税增值税税率基本税率：17%低税率：13%（P135）零税率：针对出口货物一、增值税增值税应纳税额（一般纳税人）增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额准予抵扣的进项当期销项税额=当期销售额×适用税率向购买方收取的全部价款和价外费用（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进农产品：进项税额=买价×l3％（4）按购进、销售货物所支付的运费计算进项税额 =运输费金额×7％一、增值税增值税应纳税额（小规模纳税人）简易征收：增值税应纳税额=销售额×征收率3%一般纳税人和小规模纳税人在征收和管理上的区别小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；小规模纳税人购进货物或接受应税劳务不能使用增值税专用发票等扣税凭证抵扣税款，即小规模纳税人不享有税款抵扣权；小规模纳税人应纳税额采用简易征收办法计算。一、增值税增值税征收管理（P138-140）