第四章消费税的筹划.pptxVIP

第四章 消费税的筹划;第一节 纳税人的筹划;;避免成为消费税的纳税人 案例;厂长要会计想办法降低税负，增加实际收益。会计提议只要将手表的售价降到10000元以下就可以达到目的。会计假设每只手表的售价为9999元，再将计算演示如下： 城市维护建设税及教育费附加＝9900×2000×17％×（7％＋3％）＝339966（元） 实际收益＝9900×2000－339966元） 降价后，实际收益增加16786000＝2674034（元） 在成本、费用、损失相同的情况下，计征企业所得税后并不会影响销售方案的可行性。 ;通过合并，递延税款 案例;其决策的主要依据如下： （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，乙厂的资产和负债均为3000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递延部分税款。合并前，甲厂向乙厂提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20％＋5000万×2×0.5＝9000万元；增值税20000万元×17％＝3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 （3）乙厂生产的鹿茸药酒符合现代人的养生理念，市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为20％，而药酒的消费税税率为10％，如果甲厂转为生产鹿茸药酒，则税负将会大大减轻。 ;假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为2亿元，销售数量为5000万千克。 则合并后甲厂应纳消费税＝20 000×10％＝2000（万元） 而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为2亿元，销售数量为5000万千克。 合并前甲厂应纳消费税＝20000×20％＋5000×2×0.5＝9000（万元） 合并后节约消费税＝9000－2000＝7000（万元）;第二节 税率的筹划;二、筹划方法及案例 （一）兼营不同消费税率或成套销售的筹划 1.要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失； 2. 在消费品销售过程中的组合问题，（1）看有无必要组成成套消费品销售 ；（2)先销售再包装还是先包装再销售的选择. （二）合理定价，降低税率的筹划 ;兼营不同消费税率或成套销售的筹划 案例;方案一：三类酒单独核算，则 　　 白酒应纳消费税税额＝30×12000×20％＋12000×0.5＝78000（元） 　　 药酒应纳消费税税额＝50×8000×10％＝40000（元） 　　 套装酒应纳消费税税额＝120×700×20％＋700×6×0.5×0.5＝17850（元） 　　 合计应纳消费税额＝78000＋40000＋18900＝136900（元） 方案二：如果三类酒未单独核算，应采用税率从高的原则，则 　　 应纳消费税税额＝（30×12000＋50×8000＋120×700）×20％＋（12000＋8000＋700×6×0.5）×0.5＝168800＋11050＝179850（元） 通过比较发现，企业将三类酒单独核算比不单独核算节税＝179850－136900＝42950（元） ;当然，该企业如果不将两类酒组成套装酒销售，即只销售两类酒：粮食白酒和药酒，且所有的酒都分开核算，则 应纳消费税税额＝（30×12000＋15×120×3）×20％＋（12000＋120×3×0.5）×0.5＋（50×8000＋25×120×3）×10％＝73080＋6090＋40900＝120070（元） 　　　与三类酒单独核算相比节税＝136900－120070＝16830（元） 由此可见，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，这样可以降低企业的消费税税收负担。 ;合理定价，降低税率的筹划 案例;方案一：包装物随同产品出售。 由于出厂价＝2530＋450＝2980（元）＜3000元，故消费税的单位税额为220元/吨 每吨啤酒获利＝2980－1500－ 400－220＝860（元） 方案二：包装物出借，收取租金和押金。 由于出厂价＝2530＋30＋450＝3010（元）＞3000元，故消费税的单位税额为250元/吨 每吨啤酒获利＝2530＋30＋450－1500－ 400－250＝860（元） 上述两个方案计算出的获利情况是一致的。但由于方案一的出厂价低于方案二，所纳的消费