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为什么会计准则收入确认有 5 个条件而税法收入确认只有 4 个条件呢？让我们来分析分析吧 会计收入确认的 5 个条件和税法收入确认的 4 个条件的 差异分析 我在学习考试的时候经常会遇到一道题目就是确认收入实 现的条件问题，而这个问题会计法和税法是有不同的要求 的。 有时经常会搞混不清楚这税法和会计准则两者的要求和区 别，今天我就这个问题做一个对比分析和总结。希望这次总 结能理解和记住这个知识点，首先会计准则在这个问题上是 有 5 个确认条件的税法只有四条。 会计准则确认收入的五个条件 企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同 时符合或满足以下 5 个条件，对于能同时符合以下 5 个条件 的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之 则不能予以确认。在具体分析时，应遵循实质重于形式的原 则，注重会计人员的职业判断。 一、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转 移给购买方 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失； 报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因增值以及 直接使用该商品所带来的经济利益。如果一项商品发生的任 何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业 所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已转移给购买 方。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移 给购买方，需要视不同情况而定。主要风险和主要报酬是否 转移的类型归纳起来讲不外乎有以下 4 种情况。 （一）主要风险和主要报酬全部未转移 某生产商通过委托代销方式将其产品分送到各地代销 商处，由代销商负责代销，代销商可以按照销售金额的一定 比例收取手续费，但不承担包销责任。 （二）主要报酬已转移，主要风险未转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙 方制造商处购买了若干台重型推土机，购销合同定明，如果 甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以将推土机 退回。 （三）主要风险已转移，主要报酬未转移 甲企业将一块土地以 40 万元的市场价格卖给乙房地产 公司，销售协议规定，甲企业有权在交易结束后的第二年末 以等于原价 110% 的价格回购卖出的土地，但乙房地产公司 却没有权利要求甲企业一定要回购。交易结束后房地产市场 一直处于低迷状态，预计近两年内也难有起色。 （四）主要风险和主要报酬已全部转移 A 企业将一批商品销售给某客户，货已发出，并取得了收取 货款的权利，根据与该客户多年来的商业交往经验 ，A 企业在收回价款方面不存在重大不确定因素。 另外，主要风险和报酬是相对于次要风险和报酬而言 的，如果企业仅仅是保留了所有权上的次要风险，则销售成 立，相应的收入应予以确认。 如某公司在销售 B 产品时， 允许购货企业在三个月内因 质量不符合要求等原因退货。根据以往经验，公司估计的退 货比例为销售额的 1%，在这种情况下，该公司虽仍保留有 一定的风险，但这种风险是次要的，与所有权相联系的主要 风险和报酬已转移给了购买方，该公司应确认收入。 （假设 该公司销售 B 产品的收入为 100 万元，销售成本为 80 万元， 增值税率为 17% ，则该公司销售产品时， 应作如下会计处理： 借：应收账款 117 万元 贷：主营业务收入 100 万元 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 万元 在销售当月月底估计合理退货可能性后，应作如下会计 处理： 借：主营业务收入 1