基建工程领用本企业商品产品的会计与税法差异及处理.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 基建工程领用本企业商品产品的会计与税法差异及处理  一、基建工程领用本企业商品产品的会计与税收上的差异  根椐《企业会计制度》第八十五条收入确认的条件，基建工程领用本企业产品不进行收入处理。企业将自己生产的产品用于基建工程，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，因此会计上不作销售处理而按成本结转。  但按税收规定，该行为应视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第五十五条“纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的，均应作为收入处理”。但该项业务的企业所得税应计入“在建工程”科目还是计入“所得税”科目，则要根椐企业的详细状况进行分析。  二、基建工程领用本企业商品产品在差异下的所得税分析  （一）例：某水泥厂因工程需要领用本企业生产的水泥5吨，每吨成本价10万元，对外售价每吨15万元，所得税税率33%，会计分录如下（假设不考虑流转税,所得税会计处理采用应付税款法）：  1、结转成本  借：在建工程50万元  贷：产成品50万元  2、所得税会计处理（年底时的处理）  所得税汇算清缴时《企业所得税年度纳税申报表》第1行销售（营业）收入一栏填入15×5=75万元；《企业所得税年度纳税