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企业重组企业所得税政策研究——基于特殊性税务处理角度 摘 要 随着全球经济一体化的快速发展，中国改革开放力度的进一步增加，企业重 组作为一种特殊重要的商业活动，其活跃度以及交易金额相对都呈现较大规模增 长。企业重组的主要作用有两方面，一方面是优化企业整体组织结构，另一方面 也能刺激经济发展，一般涉及金额较大，范围较广，因此，企业重组在现代资本 市场中占据着一定重要的地位。企业重组并非属于企业的一般经营活动，但仍属 于交易范围，涉及到资产、股权、现金之间的互相转化，内容复杂多变，其中的 涉税处理问题也成为各界关注的重点，特别是特殊性税务处理政策的实施。 特殊性税务处理政策以降低重组企业现时税收负担为初衷，促进企业的健康 重组，然而，相关政策的不完善与企业实际操作过程中的潜在风险，都将有可能 使其难以达到政策预想效果，甚至产生消极影响。在此背景下，本文在研究企业 重组所得税的基础上，提出创新角度，针对特殊性税务处理角度去分析企业重组 涉税问题，相对于整体的企业所得税政策案例研究，文章更趋向于运用更为详实 的篇幅深入细化研究特殊性税务处理操作，研究特殊性税务处理政策的不足及对 策，对完善我国企业重组特殊性税务处理制度，降低企业重组涉税风险，促进企 业公平合法重组交易，都具有重大的意义。 本文主要通过特殊性税务处理政策角度去研究企业重组涉税问题，以涉税相 关政策为理论基础，结合企业实务操作中适用特殊性税务处理政策的动因与影响 分析，研究企业重组过程中企业所得税特殊性税务处理政策问题并提出相关建 议。文章首先通过多种资料的收集，国内外文献的阅读，从而理清论题研究所处 的背景与意义，勾划出主体研究思路框架图。其次以财税59号文为依据，对企 业重组进行概述并从企业层面与税务机关层面因素分析企业适用特殊性税务处 理政策的原因，紧接着对企业重组特殊性税务处理政策进行汇总，从一般企业重 组与特殊情况企业重组两方面进行分析，并总结得出特殊性税务处理对企业重组 的影响分析，然后从合理商业目的、重复征税、适用政策涉税风险三个方面研究 目前特殊性税务处理政策所存在的缺陷，其中适用政策涉税风险分为实体性风险 与程序性风险，随后结合H公司重组特殊性税务处理实务案例数据，通过支付方 式不同、适用政策不同以及后期涉税资产处置不同三种不同情况对比分析，从而 对以上问题进行进一步的阐述说明。最后，结合企业实务操作与现有政策分析， 较有针对性提出明确“合理商业目的”的判断标准、降低重复征税影响和适当降 低企业涉税风险三个方面建议，促进完善特殊性税务处理政策与降低企业税务风 险。 关键词：企业重组；特殊性税务处理；企业所得税 1 企业重组企业所得税政策研究——基于特殊性税务处理角度 目 录 第一章 绪论1 第一节 选题背景及研究意义1 一、选题背景1 二、研究意义2 第二节 主要研究方法和研究思路2 一、主要研究方法2 二、研究思路3 第三节 国内外文献综述5 一、国内文献综述5 二、国外文献综述6 第四节、创新与不足之处7 一、创新之处7 二、可能的不足8 第二章 企业重组概述及适用政策原因分析9 第一节 特殊性税务处理政策下的企业重组概述9 第二节 企业重组适用特殊性税务处理原因分析13 一、重组企业层面因素13 二、税务机关层面因素14 第三章 企业重组的特殊性税务处理政策分析15 第一节 一般企业重组的特殊性税务处理政策15 一、特殊性税务处理政策内容15 二、特殊性税务处理政策分析16 第二节 特殊情况重组特殊性税务处理政策18 一、资产 （股权）划转特殊性税务处理政策18 二、非货币性投资特殊性税务处理政策19 第三节 特殊性税务处理政策对企业重组的影响分析21 一、特殊性税务处理对企业重组方案的选择影响21 二、特殊性税务处理对企业重组交易双方的影响21 三、特殊性税务处理对企业重组整体税收负担的影响22