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（业务管理）事务所业务辅 导工作 附件： 管理建议书 各有关会计师事务所： 根据山西省注册会计师协会《关于开展 2005 年会计师事务 所业务辅导工作的通知》（晋会协【2005】27 号）的要求，我会 于 2005 年 8 月至 11 月对你们进行了业务辅导。通过审阅你们出 具方案的审计和验资等业务的工作底稿，以及和注册会计师对执 业中遇到的热点、难点、焦点问题进行探讨和交流，我们认为， 无论是于执业风险意识仍是于执业质量水平方面，你们较之以前 均有了长足的进步，但我们于辅导中仍发现了壹些问题，有些问 题仍较为严重。现以《管理建议书》的形式送交你们，希望能够 引起你们的重视，积极进行规范和整改，进壹步提高事务所执业 质量，降低执业风险。 壹、辅导中发现的问题及建议 （壹）审计业务 1 、审计约定方面 壹些事务所于业务承接过程中不注重调查了解委托人委托 的目的和动机，不了解客户的诚信情况，盲目承揽业务；忽视业 务约定书的管理，或者不和客户签订业务约定书，或者即使签订 了，业务约定书上也是要素不全，如没有签约双方签章、没有签 约日期、没有收费金额等。 审计业务约定书，是指会计师事务所和委托人共同签订的， 据以确认审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围 及双方责任和义务等事项的书面合约。审计业务约定书具有法定 约束力。应当包括以下基本内容：签约双方的名称；委托目的； 审计范围；会计责任和审计责任；签约双方的义务；出具审计方 案的时间要求；审计方案的使用责任；审计收费；审计业务约定 书的有效期间；违约责任；签约时间；签约双方认为应当约定的 其他事项。 针对这些问题，事务所及注册会计师应按照《中国注册会计 师独立审计准则——审计业务约定书》的要求进行签约，谨慎承 接业务，保持高度的执业谨慎性，规避执业风险。 2 、审计计划方面 部分事务所没有按照中国注册会计师审计准则的要求编制 审计计划，有的事务所根本不编，有的事务所编制的审计计划只 有几行字，更多的只是涉及执业人员工作时间的安排，对于被审 计单位所于行业情况、运营规模、业务复杂程度等只字未提，更 谈不上对企业整体情况进行分析，合理规划审计工作了。 审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务， 达到预期的审计目的，于具体执行审计程序之前编制的工作计划。 审计计划应当贯穿于审计全过程。注册会计师于整个审计过程中， 应当按照审计计划执行审计业务。 实务中，编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因 素，分析整理后应当形成文字记录：⑴委托目的、审计范围及审 计责任；⑵被审计单位的运营规模及其业务复杂程度；⑶被审计 单位以前年度的审计情况；⑷被审计单位于审计年度内运营环境、 内部管理的变化及其对审计的影响；⑸被审计单位的持续运营能 力；⑹经济形势及行业政策对审计工作的影响；⑺国家新近颁发 的有关法规对审计工作产生的影响；⑻被审计单位会计政策及其 变更；⑼对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；⑽ 审计人员的业务能力、审计经历和对被审计单位的了解程度等。 只有制定了合理、全面的审计计划，注册会计师才可能有的放矢 地实施审计工作，从而形成正确的审计结论，实现审计目标。 3 、实质性测试方面 壹些事务所不严格遵循审计准则的规定执业，于没有履行必 要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下草率地发表 审计意见。辅导中发现壹些事务所所做的审计工作只是抄列企业 报表数、总账、明细账账面余额，进行账账、账表核对，我们称 之为 “抄账式审计”。壹些事务所虽然做了壹些工作，比如说往 来款项的替代程序、存货的抽盘程序、固定资产的抽盘程序等， 但只是简单机械的形式主义，工作没有重点，审计人员于执业过 程中，审计目的不清，审计思路僵化。 （1）应收账款审计 许多注册会计师于审计应收账款时，仅凭明细表，或者进行 壹下简单的账龄分析，便对应收账款余额予以确认，不进行函证 也不实施其他替代程序。同时，也有很多注册会计师向我们反映： 于应收账款审计中强调的函证程序，回函率过低甚至为零，导致 函证无结果或结果不可信，致使难以确认应收账余额的真实性。 针对这壹问题，我们专门做了壹期辅导动态于全行业进行专门提 示。 应收账款于流动资产中占有很大的比重，且和企