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第一节企业所得税的税收筹划案例 案例： 1 一、案例名称：装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用：第五章第二节“企业所得税的税收筹划” 三、案例来源：中国税网 四、案例内容： 天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象， 于 2004 年 11 月~12 月斥资 560 万元，对原值为 2000 万元的办公楼（折旧年限 20 年，已使用 6 年）进行 了装修，相关费用已经全额计入了当期损益。 从税收角度分析， 公司支付的装 修费用占到了房屋原值的 28% （560÷2000×100%），按税法规定，不能直接 进入本期费用予以税前扣除， 应该作为资本性支出， 每年以计提折旧的形式分 期（从 2005 年 1 月份开始）摊入成本。因此，公司在申报 2004 年度企业所得 税时，需要调增 560 万元的应纳税所得额。 五、筹划分析： 企业的固定资产在投入使用后，会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的 费用（统称为 “固定资产后续支出 ”）。会计制度及相关准则和企业所得税法规在对这项支 出性质的确认与计量规范上存在一定差异。 财政部 《关于执行 〈企业会计制度〉 和相关会计准则有关问题解答 （二）的通知》（财 会〔 2003 〕10 号）明确： 《企业会计准则 ―― 固定资产》规定，与固定资产有关的后续支 出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命， 或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价 值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确 认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判 断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。在具体实务中，对固定资产装修费用， 符合上述原则可予资本化的，应当在 “固定资产 ”科目下单设 “固定资产装修 ”明细科目核 算。 国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》 （国税发〔2000 〕84 号，以 下简称《通知》 ）第三十一条规定：纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提 足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短 于 5 年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支 出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值 20% 以上； （二）经过修理后有关资产的经 济使用寿命延长两年以上； （三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 可见，会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者 主要是提供了质的规范，在量的方面没有具体数额规定，并且还出现了 “可能流入 ”、 “原 先的估计 ”等主观性很强的字眼，使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有 着具体数额限制，显然更为严谨和直观。两相比较， 《通知》能够起到有效地防止企业出 于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质（即使双方都认定为资本性支出，在确 定资本化金额时也会有出入，本文未就此进行讨论）的作用。 从上面分析可知，由于会计与税收目的不同，可能会导致两者判断同一笔支出性质时 出现相异的结论。对企业而言，一项支出究竟是予以资本化逐年扣除还是直接费用化计 入本期损益，势必影响年度利润额，进而改变纳税人应纳税额。 但是， 《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算，将其 与房屋原值进行比较，把费用控制在规定比例之内，就可以直接税前扣除。 假定条件不变，天晟公司改变装修方案，把原有工程分成一期（费用 320 万元）和二 1 / 10 期（费用 240 万元）进