固定资产加速折旧税收政策有关问题讲解.ppt

七、会计与税收处理 税收加速折旧办法 2、双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有减去预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100％ 　　月折旧率＝年折旧率÷12 　　月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率 七、会计与税收处理 税收加速折旧办法 　3、年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 　　年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100% 　　月折旧率＝年折旧率÷12 　　月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率 八、优惠的时间和程序 2014年1月1日起执行。 问：享受加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗？ 　　 答：为方便纳税人，企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。总、分机构汇总纳税的企业对所属分支机构享受加速折旧政策的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。 为简化办税手续，在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。 八、优惠的时间和程序（续） 1、在预缴时就可以享受加速折旧政策。预缴时，主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。年报汇缴时如果不符合规定比例，一并进行纳税调整。 季度预缴应报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》享受加速折旧。如会计处理采取正常折旧方法，税收处理采取加速折旧方法的，其加速折旧额减去正常折旧额大于零的，填写在季报表减征、免征应纳税所得额的第8栏目。 2、年报时，须同时填报《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）作为备案，其他相关资料企业留存备查。企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况 税务：加强监管 纳税人： 建立台账、凭证留存备查、准确核算 季度报送：《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》 预缴可以享受 备案管理 二、政策内容及执行口径 八、优惠的时间和程序（续） 九、新老政策的衔接 企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。 执行[2014]64号公告——申报视同备案 执行[2009]81号文——备案并按规定报送资料 执行[2012]27号文——不需要任何手续 十、预缴情况统计表 （一）本表适用于符合（财税[2014]75号）和总局[2014]64号公告规定的企业，填报享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的统计情况，不作为纳税申报表，作为附报资料。 十、预缴情况统计表 （二）为统计优惠数据，固定资产填报按以下情况掌握： 1、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表； 2、会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的月（季）度起，该项固定资产不再填写本表； 十、预缴情况统计表（续） 3、会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额”后，与税法规定的“加速折旧额”比较，计算加速折旧金额。 十、预缴情况统计表（续） 行次填写顺序：先把“允许一次性扣除的固定资产”填写到第10-12行，再把其他方法加速折旧的固定资产填入第2-8行。 第1行“一、六大行业固定资产”、第9行“二、允许一次性扣除的固定资产”、第13行“总计”自动产生。 《固定资产加速折旧(扣除)预缴情况统计表》样表填写规范 一、企业基本情况 有 A企业成立于2014年1月1日，属生物药品制造业，执行企业会计准则,期初固定资产账载金额为零。该企业固定资产折旧会计上按直线法，该企业2014年度当年收入总额800万元，其中主营业务收入600万元。 二、A企业2014年度购置固定资产情况（假定） （一）该企业2014年10月购买一间价