税法与纳税会计实务第3章 税法与纳税殿会计实务.pptVIP

实际销售价格高于计税价格或核定价格的卷烟，按照实际销售 价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟， 按照计税价格和核定价格征收消费税。 非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装数量，依据其实际销 售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际售价，并确定适用的 比例税率。 2.纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务 等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价 格作为计税依据计算消费税。 【例3-4】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2019年4月份将自 产汽缸1.8L的小汽车16辆，换取某钢厂生产的钢材500吨。钢材每吨 售价为4 500元，该厂同一型号小汽车不含税售价分别为15万元/辆 14.6万元/ 辆、14.1万元/ 辆，小汽车消费税率为5%。该汽车厂11 月份用于换取钢材的小汽车应该缴纳的消费税额为： 用于换取钢材的小汽车应纳消费 税额=15×16×5%=12（万元）;（四）计税依据的特殊规定 3.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品， 应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【例3-5】某摩托车生产厂为增值税一般纳税人，2009年3月份将 自产某型号摩托车50辆，以每辆15 000元（不含税）的价格出售给 自设的非独立核算门市部，门市部又以18720元（含税）的价格出 售个消费者。摩托车的消费税税率为10%。该摩托车厂3月份应该缴 纳的消费税额为： 应纳消费税额=18 720 ÷（1＋17%）×50×10%=80 000元;（五）外购应税消费品已纳税款的扣除 应税消费品的原材料为已纳税消费品的，在计税时可按当期生 产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税额。扣除 范围包括： （1）外购已税烟丝生产的卷烟。 （2）外购已税化妆品生产的化妆品。 （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 （5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 （6）外购已税摩托车生产的摩托车。 （7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 （8）外购已税木制一次性筷子 为原料生产的木制???次性筷子。;（五）外购应税消费品已纳税款的扣除 （9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 （10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除 的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费 品的买价＋当期购进应税消费品的买价－期末库存的外 购应税消费品的买价 上述公式中的“买价”，是指购货发票上注明的销售额，不包括增 值税税款。;（五）外购应税消费品已纳税款的扣除 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税 消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，从境内商业企业购 进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税 的金银首饰（镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时，一律不得扣除外 购珠宝玉石的已纳税款。 【例3-6】某卷烟厂用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售共计100 标准箱，专用发票注明不含税销售额为300万元，增值税额为51万元 当月月初库存外购烟丝账面余额为90万元，当月购进烟丝70万元， 月末库存外购烟丝账面余额为60万元。该厂当月销售卷烟应纳消费 税税款（卷烟适用比例税率45％，定额税率150元／每标准箱，烟丝 适用比例税率30％，上述款项均不含增值税）为： （3）当月销售卷烟实际应纳消费税额=136.5-30=106.5（万元）;（六）税额减征 为保护环境，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、小客车 和越野车减征30％的消费税。所谓低污染排放，是指等于或低于欧 洲Ⅱ号排放标准。 减征税额=按法定税率计算的消费税额×30％ 应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额 【例3-7】上海大众汽车有限公司2019年1月销售帕萨特1.8 L小 汽车100辆，每辆不含税售价为18.36万元。小汽车消费税率为5%。 （1）按法定税率计算的消费税额=18.36×100×5%=91.8（万元） （2）应减征消费税=91.8×30%=27.54（万元） （3）该厂本月实际应纳消费税额=91.8-27.54=64.26（万元）;（七）自