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从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 ! 享受统借统还不要紧，别忘了进项税转出的风险 全面营改增后，关联企业之间的借款，借出方应当按照利息收入缴纳增值税，而借 入方支付利息后却不能抵扣进项税额。为此，企业集团会积极寻求统借统还免缴增 值税的路径。 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36 号）附件 3 ：《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》 第一条 （十 九）项规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财 务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向 企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。实务中，除应当按照上述规 定满足统借统还的相应条件外，还应当关注统借统还涉及的进项税额问题。进项税 额不得抵扣的政策规定《增值税暂行条例》第十条和财税〔 2016 〕36 号文件附件 1： 《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条均规定，用于免征增值税项目的进 项税额不得从销项税额中抵扣。案例： A 集团公司为加强统借统还业务的信息化管 理，采购了一款专业管理软件，取得增值税专用发票注明价款 8 万元，税额 1.36 万元。税务风险： 这笔 1.36 万元的进项税额不得抵扣。 进项税额准确划分的客观要 求对于无法划分的不得抵扣的进项税额，应当按照《增值税暂行条例实施细则》第 二十六条和《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条的规定，免征增值税销 售额占全部销售额的比例计算转出。案例： B 集团公司在开展统借统还业务后，仍 然沿用传统的财务管理方式，购进货物、劳务和服务时没有划分用途，其相应的进 项税额未分别核算，当期支付进项税额 72 万元，当期全部销售额 600 万元，其中： 从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢 ! 统借统还利息收入 100 万元。税务风险：专门用于应税项目的购进，其进项税额应 当全部抵扣。但因为购进时没有划分用途，核算时无法准确划分进项税额，需要按 照免税销售额的占比，转出进项税额 12 万元。统借统还实施主体的合理选择案例： C企业集团由母公司和 N家实业公司组成，母公司主要行使管理职责，其主要收入 为管理咨询费和统借统还利息，主要支出为工资、办公费用及银行利息。 2017 年 1 月～ 8 月管理咨询费收入 400 万元，利息收入 600 万元，支付进项税额 20 万元，其 中：用于管理咨询的办公费用支付进项税额 12 万元，无法划分用途的水电费等支付 进项税额 8 万元。税务风险：无法划分的进项税额 8 万元，应当按照免税销售额的 占比，转出进项税额 4.8 万元。税收策划： 统借统还的实施主体既可以是企业集团， 也可以是核心企业，或者财务公司。在选择实施主体时，应当关注统借统还免税销 售额与实施主体全部销售额的占比情况，以及类似于水电费等无法划分的进项税额 规模，合理确定统借统还业务的实施主体，避免进项税额的不适当转出。 （