第三章职业道德基本原则和概念框架.pptVIP

* 第二编　注册会计师协会会员职业道德守则第三章　职业道德基本原则和概念框架 第一页，共四十二页。 请主要理解以下七个方面的问题： 1．不得发生牵连的情形 2．可以披露客户涉密信息的情形 3．可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 4．专业服务委托对职业道德基本原则可能产生的不利影响 5．利益冲突对职业道德基本原则可能产生的不利影响； 6．应客户要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响 7．收费对职业道德基本原则可能产生的不利影响 第二页，共四十二页。 第一节 职业道德基本原则 一、诚信原则 1．诚信原则的要求 注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。 第三页，共四十二页。 一、诚信原则 2．发生牵连含义 发生牵连是指注册会计师针对有关信息出具业务报告或同意将其姓名与有关信息联系在一起。比如，注册会计师如果在其验资报告上签名则表明其与验资报告包含的信息发生牵连。 第四页，共四十二页。 一、诚信原则 3.不得发生牵连的情形 如果认为业务报告、申报资料或者其他信息存在以下情况，则注册会计师不得与这些有问题的信息发生牵连： （1）含有严重虚假或误导性的陈述； （2）含有缺少充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 第五页，共四十二页。 一、诚信原则 4.如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 5.如果对鉴证业务中有问题的信息出具了恰当的非标准业务报告，则不被视为违反诚信原则。 第六页，共四十二页。 一、诚信原则 【例题1·多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ ）。 A．要求责任方修改有问题信息 B．要求责任方调整有问题信息 C．出具否定意见审计报告 D．解除业务约定 第七页，共四十二页。 一、诚信原则 【答案】ABD 【解析】选项C不恰当，注册会计师对鉴证业务中有问题的信息出具恰当的非标准业 报告可以不被视为违反诚信原则，但不一定是出具否定审计报告。 第八页，共四十二页。 二、独立性原则 1．独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中， （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。 （2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 第九页，共四十二页。 二、独立性原则 2．独立性原则总体要求 （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 第十页，共四十二页。 三、保密原则 保密原则要求注册会计师对职业活动中获知的涉密信息保密，具体要求如下表： 提出的工作思路 具体内容 1．保密原则总体要求 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： (1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息 (2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 第十一页，共四十二页。 提出的工作思路 具体内容 2．保密范围 注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密 3．无意泄密的对象 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性 4．可以披露客户涉密信息的情形 (1)法律法规允许披露，并取得客户的授权 (2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为 (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 (4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查 (5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形 第十二页，共四十二页。 四、“主要近亲属”和“其他近亲属”参考示意图 （1）主要近亲属是指配偶、父母或子女，即图中的A1、A2、 A3、A4、A5； （2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即图中B1、B2、B3、B4和B5。 第十三页，共四十二页。 第二节 职业道德概念框架 第十四页，共四十二页。 第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 不利影响 因素 不利影响的具体情形 1．自身利益导致的不利影响 (1)