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先进先出(First—in First—out) ①FIFO是一种假设。 ②期末存货的价值接近于现时成本。 ③为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO? 第二十九页，共八十二页。 日期 摘要 进 货 发 货 结 存 数量 单价 总成本 数量 单价 总成本 数量 单价 总成本 7-1.余额 100 10 1000 7-4.购进 200 12 2400 100 200 10 12.00 1000 2400 7-7发货 250 50 200 10 12 500 2400 50 10 500 7-12.购进 400 14 5600 50 400 10 14 500 5600 7-19.购进 300 15 4500 50 400 300 10 14 15 500 5600 4500 7-22日 购进 100 16 1600 50 400 300 100 10 14 15 16 500 5600 4500 1600 7-24.发货 500 100 300 100 14 15 16 140 4500 1600 50 300 10 14 500 4200 7-31 后进先出法 第三十页，共八十二页。 后进先出（Last-in first-out) ① LIFO是一种假设。 ② 更多的公司愿意采用LIFO。 ③在通货膨胀情况下， 永续盘存制下的期末存货价值 ﹥实地盘存制下的存货价值 第三十一页，共八十二页。 个别计价法： ①假设存货成本流转与实物流转一致。 ②适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物 汽车、轮船、飞机…… ③ 很难广泛应用。 ④ 易于操纵利润指标 第三十二页，共八十二页。 先进先出法与后进先出法的比较 对资产的影响 对利润的影响 对税收的影响 对业绩评估的影响 第三十三页，共八十二页。 在通货膨胀情况下? 在通货紧缩情况下? 第三十四页，共八十二页。 存 货 40万斤 ? 60万斤 ? 当期销售收入40万斤×40元=1600万 一个小作业： 第三十五页，共八十二页。 先进先出 后进先出 对资产 的影响 ①期末存货按后期进价计算， ②比较接近编表日重置成本。 ③资产计价比较合理。 ①期末存货的价值与现时的重置成本差距大。 ②所产生的期末存货数偏低，资产计价失去意义。 对利润 的影响 ①毛利虚计。 ②难以重置相同数量的存货，企业不能按原有规模运作 ①最近的成本与最近的收入相配比，可产生有意义的利润数据。 ②可以恰当评价经营成果。 对税收 的影响 ①提高销售成本、减少利润、本期少交所得税 ②减少现金流出 ③实际上是无息贷款 对业绩 的影响 ①从个人业绩出发，往往乐于采用FIFO ②也可能成为某些公司操纵股票的手段 第三十六页，共八十二页。 为什么提出这个问题? （三） 怎样确定期末存货的价值? 第三十七页，共八十二页。 账面价值 (历史成本) 市 价 甲商品 200万 250万 乙商品 100万 60万 库存商品价值情况 第三十八页，共八十二页。 以市价为准! 以历史价 为准 以低者为准 以高者为准 ? 第三十九页，共八十二页。 我们必须贯彻“稳健原则”! 第四十页，共八十二页。 一种稳健的方法: 成本与可变现净值孰低 第四十一页，共八十二页。 ◆ 1999年末，财政部35号文件 《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》： 境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。 ◆《企业会计制度》： 采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。 ◆《具体会计准则——存货》: 存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法” 第四十二页，共八十二页。 “成本与可变现净值孰低法” 成 本 存货的历史成本（实际成本） 可变现净值 估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。 孰 低 (以低者为准) 当存货跌价时，马上确认跌价损失。 当存货升值时，并不确认其增值。