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三、应收款项目的审计 ——P216——223 1、应收账款审计的目标是： （1）确认应收账款与坏账损失的真实性； （2）确认应收款项目计价与分类的正确性； （3）审核销售退回、折让与折扣的合法性； （4）证实应收账款记录截止期的正确性； （5）确定应收账款过账和汇总的正确性； （6）确定应收账款在报表中列报和披露的恰当性； 第三十一页，共六十一页。 2、应收账款审计的方法 （1）取得或编制应收账款明细表、账龄分析表及 坏账准备明细表； （2）运用分析程序分析应收账款变动及其趋势； （3）函证应收账款； （4）通过应收账款账龄分析表分析坏账的可能性； （5）审查坏账准备的提取与使用及坏账的确认与处理； （6）审查应收账款的账务处理及列报与披露； 第三十二页，共六十一页。 账 龄 期末余额 金 额 占总额的比例 坏账准备 计提比例 坏 账 准 备 1年以内 20?646?618.29 93.48% 5% 1?032?330.91 1～2年 301?452.00 1.36% 8% 24?116.16 2～3年 7?865.43 0.04% 10% 786.54 3～4年 3?350.00 0.02% 50% 1?675.00 4～5年 52?484.10 0.24% 80% 41?987.28 5年以上 1?074?987.54 4.86% 100% 1?074?987.54 合计 22?086?757.36 100.00% ? 2?175?883.43 应收账款账龄与坏账准备表 第三十三页，共六十一页。 ※ 关 于 函 证 1、函证的目的 确定应收账款余额真实性、正确性； 2、函证的作用 取得与应收账款相关认定有关的审计证据； 揭示虚构销售对象虚增应收账款的舞弊行为 第三十四页，共六十一页。 3、函证应考虑的因素 （1）应收账款在企业资产总额中的重要性 （2）被审单位内部控制的强弱 （3）以前函证的结果 （4）函证方式的选择 4、函证的范围 （1）大额或账龄较长的应收账款 （2）与债务人发生纠纷的应收账款 （3）与关联方发生纠纷的应收账款 （4）被审单位主要客户的应收账款 （5）交易频繁但期末余额较小甚至为零的应收账款 （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的应收账款 第三十五页，共六十一页。 5、函证方式的选择 （1）积极函证方式 被询证者在所有情况下都须回函，确认询证 函所列信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 （2）消极函证方式 被函证者只在对所函证信息存在异议时才回复 采用消极函证方式的条件： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误的应收账款； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证； 第三十六页，共六十一页。 6、对函证过程的控制 （1）核对询证函中将被函证者的名称、地址； （2）核对询证函中列示的账户余额或其他信息； （3）直接向会计师事务所或注册会计师回函， 以传真、电子邮件方式回函的应寄回询证函原件； （4）询证函经被审单位盖章后，由注册会计师发出； （5）将发出询证函的情况形成审计工作记录； （6）将收到的回函形成工作记录，并汇总函证结果； 第三十七页，共六十一页。 7、对函证结果的处理 （1）如果函证结果表明不存在审计差异， 可对应收账款余额的合理性进行确认。 （2）若函证结果表明存在审计差异， 分析差异的原因； 与债务人作进一步的核实； 必要时应要求被审单位作适当调整； 第三十八页，共六十一页。 产生差异的原因——入账时间不同 1、询证函发出时债务人已付款，而被审单位 未收到货款； 2、询证函发出时，货物已发出并作销售记录， 但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； 3、因某种原因债务人将货物退回，而被审单位 尚未收到； 4、债务人对收到货物的数量、质量及价格等有异议 而全部或部分拒付货款。 第三十九页，共六十一页。 六、对未进行函证的应收账款实施其他审计程序 其他实质性审计程序包括： 抽查有关原始凭证： 销售合同、销售订单、发票副本、 发运凭证、提货证明等。 抽查应收账款的期后收回情况 第四十页，共六十一页。 ※ 关于坏账审计 一、审查坏账的确认和处理 1、审查有无债务人破产或死亡的情形，以及以破产财产或