3消费税的核算1.pptVIP

(四)进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并由海关代征。 进口的应税消费品实行从价定率、从量定额、复合计税三种办法。 组成计税价格的计算 1.从价定率 组价= 应纳消费税税额=组价×适用税率 2.从量定额 应纳消费税税额=进口数量×定额税率 3.复合计税 组价= 应纳消费税税额=组价×适用税率+进口数量×定额税率 关税完税价格+关税 1-消费税税率 关税完税价格+关税+进口数量×定额税率 1-消费税税率 应纳增值税税额=组价×17% 【例】某公司进口成套化妆品一批。关税完税价格为400000元，设关税税率40％，消费税税率30％。有关的计算如下： 【解析】 应纳关税税额＝400000 ×40％＝160000 应纳消费税税额 ＝（400000＋400000×40％）／（1－30％）×30% ＝800000×30％＝240000（元） 3.应纳增值税税额 ＝(400000＋400000×40％＋240000) ×17% ＝800000×17％＝136000（元） 练习 1、外贸公司进口卷烟100箱，完税价格150万元，关税25％，消费税56％，定额税150元/箱，增值税17％。计算进口环节的增值税和消费税。 解析 消费税定额税=100×150=15000=1.5（万元) 消费税价格=(150+150×25％+1.5)/(1-56％) =429.55 (万元) 消费税=429.55×56％+1.5=242.05(万元) 增值税价格=(150+37.5+242.05)=429.55 (万元) 增值税=429.55×17％=73.02(万元) 2、A卷烟厂生产销售卷烟，发出烟叶委托B厂加工成烟烟丝，烟叶成本20万元，不含税加工费8万元，B厂没有同类烟丝售价。 解析 缴纳增值税=8×17％=1.36(万元) 消费税组税价格=(20＋8)/(1－30%)=40(万元) 缴纳消费税=40×30％=12(万元) 取得专用发票，增值税作进项税额抵扣。 晓明去星巴克约会，点了一杯摩卡30元，一杯拿铁30元，两份芝士培根三明治40元。 求总价 总价=30+30+20= 占总价款的25% （30＋30） 75% （30＋30） 1-25% 组成计税价格= 自产自用 成本＋利润 1-消费税税率 复合计税 组成计税价格= 成本＋利润+定额税 1-消费税税率 委托加工 材料成本+加工费 材料成本+加工费 进口 关税完税价格+关税 关税完税价格+关税 第三节 消费税的会计处理 本节主要内容： 会计科目设置 对外销售应税消费品的核算 自产自用应税消费品的核算 委托加工应税消费品的核算 进口应税消费品的核算 一. 会计科目设置 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ） 贷方——应缴纳的消费税 借方——已缴纳的消费税 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 期末借方余额——多交的消费税 一、会计科目设置 结构:如下右图 应交税费---应交消费税 实际缴纳的消费税 按规定应缴纳的消费税 待扣的消费税 期末余额:多缴的消 期末余额:尚未缴纳的消 费税或代 费税 扣的税金 明细账设置:采用三栏式明细账 二. 对外销售应税消费品的核算 （一）生产销售应税消费品 （二）包装物的处理 亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金额为46 800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份应缴纳的消费税税额。 应税销售额=200 000+46 800÷（1+17%）=240 000（元） 应纳消费税税额=240 000×30%=72 000（元） 应纳增值税税额=240 000×17%=40 800（元） 例题 2.销售额的特殊规定 自产非独立核算的门市部销售：门市部对外收取的不含增值税的销售额或销售数量征收消费税。 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：同类应税消费品的最高销售价格征收消费税。 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的市门部，2011年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为（ ） A.5.13万元 B.6万元 C.6.6万元 D.7.72万元 应纳消费税税额=77