第6章 企业所得税法课件.ppt

所得税导论 一、所得税的概念 （三）应纳税的所得的基本原则 1．应税所得是有合法来源的所得 四、所得税的基本特点 （四）所得税的计算因涉及成本核算和费用列支，如固定资产折旧、无形资产摊销、生产经营费用的列支等，所以要有比较完备的会计制度作基础。 五、所得税的税率? 一般分为比例税率与累进税率。 在累进税率中，又分为全额累进与超额累进。各国一般根据本国具体的政治经济情况来确定自已的税率制度。税率的高低，累进的级距，对于社会经济发展和人的积极性发挥有一定影响。 地域管辖权：凡属来源于本国的所得，都要履行本国的纳税义务，而不论其是哪国人；凡不属来源于本国的所得，则无须履行本国的纳税义务，即使本国人也不例外。地域管辖权是根据属地原则建立起来的税收管辖权。 符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织： （一）依法履行非营利组织登记手续； （二）从事公益性或者非营利性活动； （三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业 （四）财产及其孳息不用于分配； （五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告； （六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利； （七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。　　前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。 　　 存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　　　 示例一 ：来源于境外利息收入的应纳税所得额的计算 中国A银行向甲国某企业贷出500万元，合同约定的利率为5%。2009年A银行收到甲国企业就应付利息25万元扣除已在甲国扣缴的预提所得税2.5万元（预提所得税税率为10%）后的22.5万元税后利息。A银行应纳税所得总额为1000万元，已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的4%。分析并计算该银行应纳税所得总额中境外利息收入的应纳税所得额： 示例二：境外分支机构亏损的弥补 中国居民A企业2008年度境内外净所得为160万元。其中，境内所得的应纳税所得额为300万元；设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额为100万元；设在乙国的分支机构当年度应纳税所得额为-300万元；A企业当年度从乙国取得利息所得的应纳税所得额为60万元。调整计算该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额如下： （1）A企业当年度境内外净所得为160万元，但依据境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的规定，其发生在乙国分支机构的当年度亏损额300万元，仅可以用从该国取得的利息60万元弥补，未能弥补的非实际亏损额240万元，不得从当年度企业其它盈利中弥补。因此，相应调整后A企业当年境内、外应纳税所得额为： 境内应纳税所得额=300万元； 甲国应纳税所得额=100万元； 乙国应纳税所得额=-240万元； A企业当年度应纳税所得总额=400万元。 （2）A企业当年度境外乙国未弥补的非实际亏损共240万元，允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。 以示例五中居民企业A集团公司组织架构（如图一所示）及其对符合间接抵免持股条件的判定结果为例，对A公司于2010年初申报的2009年度符合条件的各层公司生产经营及分配股息情况，计算A公司可进入抵免（参见例五分析）的间接负担的境外所得税额如下： 特别注意 ： 税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。 根据我国《企业会计准则-基本准则》的规定，会计计量属性主要包括： (1)历史成本 (5)公允价值 (4)现值 (3)可变现净值 (2)重置成本 赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。赞助支出是不允许扣除的。在实务操作中，赞助支出的概念比较难确定。从字面上理解，赞助支出是纳税人自愿的支出，但在实际中有许多支出不是出于纳税人的自愿，而是政府或部门的摊派。赞助的概念不易界定，因此，税法规定除广告性质的赞助支出外，其他赞助支出一律不允许税前扣除。纳税人向经过工商部门批准专门从事广告业的部门赞助的广告性支出作为生产、经营的费用允许在税前扣除。 未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资减值准备、风险准备等准备支出。 我国现行会计制度允许提取的准备金主要包括存货跌价准备金、投资性房地产减值准备金、固定资产减值准备金、生物资产跌价准备金或减值准备金、无形资产减速值准备金、债权减值准备金、金融资产减速值准