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第七章 税收原理 第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第一页，共二十九页。 学习目的与要求： 本章从税收的基本概念入手，阐述了税收的基本原理。 通过本章的学习，要求: 掌握税收的含义、特征以及税收方面的术语； 了解税收的分类方法； 理解公平类税收原则和效率类税收原则、税收中性以及税负转嫁等的定义和规律. 第二页，共二十九页。 第一节 什么是税收 一、税收的基本属性 1、税收的含义 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，并按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。 （1）主体是国家，凭借政治权力（行政机构、警察、法律体系、军队等机构）获得（私人仅有财产所有权） 逃税、漏税、抗税都要承担法律责任 （2）征税的目的是为了实现国家职能（满足社会公共需求） 计划经济，强调税收为了实现国家利益（关键是谁代表国家） 马克思“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西” 市场经济，强调税收为公众利益（为公众提供公共产品和服务） 西方经济学－－主要溯源于托马斯?霍布斯 （3）客体是社会剩余产品（企业利润、居民基本生活以外的收入） 不能影响居民和企业的简单再生产和扩大再生产，负责经济就会影响经济稳定、增长和发展。 第三页，共二十九页。 托马斯?霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说” “社会契约论 ” 凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义务 享有消费公共物品的权利 负有纳税的义务 享有依法征税的权利 政 府 部 门 社 会 公 众 西方经济学家税收思想 约翰?洛克 第四页，共二十九页。 2、税收的“三性” （1）税收的强制性 公共产品的免费搭车问题决定（无人自愿付费） 绝对的，没有商量的余地，不能顾及情面 强制性由法律规范，依靠政治权力执行 （2）税收的无偿性 政府提供公共产品是无偿的、低价（通过税收补偿成本） 具体纳税人无偿，国家税收为用而征，不能直接偿还 相对的，税收整体上有偿的（为公众服务） （3）税收的固定性 对什么征税（征税对象）对谁征税（纳税人）、征多少税（征税比例）等都要通过法律形式固定下来 有利于财政收入和整个经济的连续性和稳定性（不能朝令夕改， 相对的，随着社会经济条件的变化要及时改动（所得税、社会保障税、遗产税） 第五页，共二十九页。 一、税收术语 1、课税对象 也称税收客体，指税法规定的征税的目的物，即对什么进行征税。 课税对象是征税的根据，是一种税区别于另一种税的主要标志。 现代社会，征税对象主要包括所得（企业利润、个人工资、劳务收入）、商品（烟、酒、骄车）和财产（不动产、动产）三大类，国家的税制也以这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。 税源：税收的经济来源或最终出处（研究税收负担很有用）。有的课税对象和税源一致，如所得税；有的则不一致，如财产税，课税对象为财产，税源往往是纳税人的收入。 税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分，一个课税对象常包括多个税目，如关税就有近百个税目（不同产品税目不同）。 第二节 税收术语和税收分类 第六页，共二十九页。 2、纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人（具有民事行为能力的公民，民事权力主要指人身权和财产权，3岁儿童是不是？），也可以是法人（独立的组织，企业或单位、团体，享有民事权力、承担民事义务，具有法人财产权，法政系是不是？）。 纳税人和负税人、扣缴义务人的区别： 负税人是指最终承受税款的单位和个人。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如商品税）。 扣缴义务人是税法规定的负有代扣、代缴税款责任的单位和个人，并不一定负有纳税义务。如个人所得税由单位代扣。 第七页，共二十九页。 3、税基 指计算具体某种税应纳税额的的经济基础或依据，体现为一定的量。 税基可以是实物税基，也可以是货币税基（燃油税的税基是多少升汽油或柴油，银行利息税的税基是多少银行存款利息收入、证券交易印花税是证券交易发生额） 。 税基与课税对象： 税基是课税对象（定性）在量上的具体化， 二者有区别，同一课税对象可以有不同税基，实际中我们选择其中一个（如卷烟征税，我买了一盒帝豪烟，10元钱，课税对象是商品，税基可以是卷烟的销售价格10元或卷烟的数量1盒，实际中我们选择价格10元为税基）； 税基与税源： 税源总是以收入形式存在，但税基还可能以支出的形式存在。如消费货币支出，可以作为税基，但不可能是税源。 第八页，共二十九页。 4、税收标准 指税基的计量单位或计算依据，解决税基的单位问题。 如从量计税（重