贷款与贴现业务的核算培训课件.pptVIP

2）贷款发放 银行使用相关交易进行贷款发放，打印贷转存凭证，第一联贷转存凭证作记账凭证，第二联交业务部门留存，第三联作借款人回单，第四联作收款人收账通知。会计分录为： 借：贷款——××贷款——抵押贷款×户（本金） （合同本金） 借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款×户（利息调整） （借贷方差额） 贷：吸收存款——××存款——×户 （实际支付的金额） （2）资产负债表日计提利息的核算 资产负债表日计提利息时，按照合同本金和合同利率计算应收利息，按照摊余成本和实际利率计算利息收入，差额计入利息调整。会计分录为： 借：应收利息——××贷款应收利息——××户 借或贷：贷款——××贷款——抵押贷款××户（利息调整） 贷：利息收入——××贷款利息收入 实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 第十八页，共四十二页。 （3）抵押贷款收回的核算 借款人出具支付凭证归还借款时，银行审核后收回贷款的核算与信用贷款基本相同。 贷款结清后，银行付出抵押物，打印表外记账凭证，登记抵（质）押品登记簿。会计分录为： 付：抵押有价物品——××户 抵押贷款到期，银行按规定依法处置抵押物收回贷款时，可采取作价入账和出售两种方式处置抵押物。以出售后所得价款偿还贷款时，若有剩余款项，应归还给借款人；以作价入账方式偿还贷款的处理见后面抵债资产的核算。 3．质押贷款的核算 质押贷款发放、收回等的核算与抵押贷款基本相同。 第十九页，共四十二页。 3.1.4 贷款减值的核算 1．贷款损失准备的计提范围 商业银行对承担风险和损失的资产应计提贷款损失准备，对不承担风险的委托贷款等不计提贷款损失准备。 计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。 2．贷款减值损失的确认与计量 （1）贷款减值损失的确认 减值测试 单独测试 组合测试 单项金额重大贷款（必须） 单项金额不重大贷款（选择） 单项金额不重大贷款 单独测试未发生减值的贷款 第二十页，共四十二页。 商业银行采用单独和组合方式对贷款进行减值测试，如有客观证据表明贷款已经发生减值，应进行减值计量，并根据计量结果确认贷款减值损失，计提贷款减值准备。 贷款发生减值的客观证据见教材。 （2）贷款减值损失的计量 资产负债表日，单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，采用现金流折现模型计量贷款减值损失。即计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失，计入当期损益。 采用组合方式进行减值测试的贷款，商业银行应依据贷款的风险特征，选择恰当的分组依据将贷款划分为具有类似信用风险特征的若干组合，然后采用合理的方法计量贷款组合的减值损失。如迁移模型、滚动率模型。 第二十一页，共四十二页。 3．贷款发生减值的核算 资产负债表日，对发生减值的贷款，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。会计分录为： 借：资产减值损失——贷款准备支出 （应减记的金额） 贷：贷款损失准备 同时，将“贷款（本金、利息调整）”科目余额转入“贷款（已减值）”科目，会计分录为： 借：贷款——××贷款——××户（已减值） 贷：贷款——××贷款——××户（本金） （账面余额） 贷：贷款——××贷款——××户（利息调整） （账面余额） 第二十二页，共四十二页。 4．计提减值贷款利息的核算 资产负债表日，对已减值贷款，应按其摊余成本和实际利率计算由于折现价值上升需转回的减值准备，确认利息收入。会计分录为： 借：贷款损失准备 贷：利息收入——××贷款利息收入 （贷款的摊余成本×实际利率） 同时，对贷款减值后产生的合同应收利息，包括逾期本金产生的罚息和逾期利息产生的复利，进行表外核算。会计分录为： 收：应收未收利息——××户 已减值贷款如以后又收到利息，则于收到时，按实际收到的金额： 借：