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PAGE PAGE 1 生物资源资产负债表框架构建研究 生物资源资产负债表框架构建讨论 引言 20世纪90年月，世界环境与进展会议将环境和资源要素加入到国家会计制度，经济和生态环境核算体系初步建立。1993年，国民账户体系〔System of NationalAccounts，SNA〕将自然资源资产下的水资源和未培育生物资源等归入国家资产负债表，三年之后自然资源资产会计核算取得突破。20世纪80年月美国生态学家Odum初次提出将能量作为衡量生态环境资产价值的标准。这个理论根据使自然资源和环境资产的核算变成可能。2021年SNA〔简称SNA2021〕明确规定自然资源所衍生出的无形资产类别和项目，使得核算项目内容进一步拓展。 以挪威为代表的一些国家在可持续进展理论基础上通过建立大气、森林、矿物等账户进行资源与环境核算，而芬兰则接受“欧洲森林核算框架〞，加拿大、英国、澳大利亚等国家也纷纷效仿。资源环境核算平衡表和账户都是编制自然资源资产负债表的过渡方案，新资源环境形势下贯彻可持续进展需要讨论编制自然资源资产负债表。王斌等在《双重标准的生物资产负债表编报——要是范畴与框架体系》一文中对环境经济核算体系流淌性、价值量化和结构方面进行了拓展，通过设置资产账户，以实物数量和价值量反映账户各类自然资源资产[ 1 ]。 我国从20世纪80年月开始讨论自然资源资产，1996年试图编制国家和地方资产负债表[ 2 ]。由于没有较大进展，编制未果，所以此项目2021年后没有继续。明显，我国自然资源资产负债表的编制才起步。2021年11月，中国十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的确定》首次提出探究自然资源资产负债表编制。 2021年7月三亚试行核算海洋自然资源，同年9月深圳市大鹏新区出台自然资源资产的“五张表〞，11月贵州完成了对荔波、赤水两县的自然资源资产审计，次年7月浙江省湖州市RM政府公布自然资源资产负债表。2021年中共中央、国务院制定的《关于加快推动生态文明建设的意见》和《生态文明体制改革总体方案》中进一步明确了编制自然资源资产负债表、对领导干部实行自然资源资产离任审计的要求[ 3 ]。2021年6月，ZY全面深化改革工作领导小组会议审议通过了《领导干部自然资源资产离任审计规定〔试行〕》[ 4 ]。该规定对切实落实领导干部自然资源资产离任审计举足轻重。 自然界中森林、草原、荒漠、海洋等都有生物的分布，人们的衣食住行和生物资源紧密相关，它们提供生产原料并维持自然环境稳定。生物资源是一种遗传资源，具有实际或潜在的用处，是可再生性自然资源，即能够在肯定条件下繁衍和再生。但近400年来人类活动的影响造成大量人为的物种灭亡。因此我国应加快爱护生物资源。我国目前生物资源资产负债表讨论和实践处在初始阶段，考虑讨论和实践的缺乏，本文从生物资源资产负债表〔BRBS〕三大要素生物资源资产、负债、净资产入手，分别确认，借鉴国际先进阅历并立足于我国生物资源特点和统计核算基础，初步构建生物资源资产负债表基本框架。 二、生物资源统计核算 我国自然资源种类丰富且数量浩大导致自然资源资产负债表编制任务艰难，必需将自然资源整体拆分，逐一突破。我国生物资源统计核算实践工作可行性较强，实际操作中例如区域可以从小到大，先编制某县生物资源负债表，再到某市某省，最终合并汇总至全国;当地生物资源也可依据当地特点继续细分为植物、动物等，这样既可真实反映各地生物资源分布特点也可得知整体资源状况。国际上英国将群落生物分类，挪威将林业和渔业资源进行核算，我国编制生物资源资产负债表可首先从区域面积较小但生物资源丰富的地区试验。例如潮州有较多鱼类资源，像石斑鱼和海鳗等，我国目前紧跟国际治理规则，渔业治理体系已初步成形，在各部门紧密合作下这类生物资源基础数据较易取得，计量核算可行性较强。 三、生物资源资产负债表三大要素确认〔一〕生物资源资产确认基于领导干部离任审计视角生物资源属于政府性生物资源，与企业用于盈利性质的生物资源资产不是同一类。本文指的是以政府为主体的自然资源，如自然?生物资源，野生藏羚羊、鳄鱼等，而企业或者农业养殖的生产性家畜不是，企业以经济目标养殖的鸡鸭鱼等也不是政府性生物资源资产。毫无疑问，政府性自然资源资产不像企业资产直接以营利为目的，它是存活在地球上的多种生物和资源。《环境经济核算体系2021——中心框架》〔简称SEEA2021〕明确自然资源是自然?形成的，而人工养殖家畜等动物或者生产性树木及用材林等明显不能被包括在自然资源资产负债表中。但这不代表自然资源不具有可盈利价值，相反，生物资源往往具有较大经济价值。我国拥有大量可资利用的生物资源。目前生物资源也许有48万种，其中3万多种高等植物、6千多种脊椎动物以及5