税务会计第一章.pptVIP

三、税收法律关系 税收法律关系：是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利义务关系。 （一）税收法律关系的基本内容 一是税法的权利主体包括征税机关（税务机关、海关、财政机关）和纳税人（法人、自然人）； 二是我国确定纳税人的原则，采取的是属地兼属人原则； 三是税收法律关系的产生、变更与消灭是由税收法律事实来决定的； 四是权利主体在法律地位上是平等的，权利主体双方均享有权利并同时须承担义务； 五是征纳双方在权利与义务上是不对等的； 六是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。 （二）税收法律关系的构成 1．权利主体 双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自然人和其他组织）。 权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等，这是因为他们之间是行政管理者与被管理者的关系，不同与一般民事法律关系。 我国对纳税方采用属地兼属人原则 2、权利客体 即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律关系的客体就是流转额（即货物销售收入或提供劳务收入）。 3、税收法律关系的内容 即权利主体双方各自享有的权利和承担的义务。 作为征税一方的国家税务主管机关，其权力主要有：依法征税，进行税务检查，对违章者处罚；其义务主要有：宣传辅导税法，把征收的税物及时解缴国库，依法受理纳税对税收争议申诉等。 作为纳税一方的各类纳税人，其权力主要有：多缴税款申请退还权，延期纳税权，依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼等，其义务主要是：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。 （三）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。税收法律事实可以分为两类：一是行为；二是事件。 1、法律关系的产生 2、法律关系的变更 3、法律关系的消灭 （四）税收法律关系的保护 税收法律关系保护的主要方式 1、日常行政保护 2、司法保护 税收法律责任的主要形式 1、经济责任 2、行政责任 3、刑事责任 四、税制构成要素 纳税人 课税对象 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 税额的计算 税负调整 税收制度亦称税收法律制度，简称“税制”。它是国家各种税收法令和征收办法的总称。 纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。 负税人：税收负担的最终承担者。 扣缴义务人：税法规定负有代缴税款义务的单位和个人。包括代扣代缴、代收代缴两种。 （一） 纳税人 纳税人的权利 纳税人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。 纳税人的义务 纳税人的义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。 （二）课税对象及计税依据 课税对象 理论 商品（劳务） 所得 财产 行为 实务 税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围，反映每个税种的征收广度。 按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。 税 目 税基：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。 税基单位表示：税基的计量单位有实物量单位、价值或价格量单位两种形式。 税基与征税对象既有联系又有区别。 计税依据 税率：是应纳税额占征税对象数额的比率。 比例税率 定额税率 累进税率 产品差别比例税率 行业差别比例税率 地区差别比例税率 幅度差别比例税率 地区差别定额税率 幅度差别定额税率 分类分级定额税率 税率 种类 （三）税率 适用于所得税的会计要素： 1.应税收入 即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计收入，确认应税收入根据两点：⑴与应税行为相联系；⑵与某一具体税种相关 2.扣除费用（法定扣除项目） 是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除的项目金额，又称法定扣除项目金额。 扣除费用的确认包括三种情况：⑴按发生额直接扣除；⑵按税法允许的会计方法进行折旧、摊销后扣除；⑶按不超过税法规定扣除标准的金额扣除（限额扣除）。