税务会计纳税筹划课件.pptVIP

（2）计算式 一般纳税人的增值率 ＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 ＝（销项税额－进项税额）÷销项税额 即进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率 一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额 ＝销售额×增值税税率－销售额×增值税税率×（1－增值率） ＝销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： 增值税税率×增值率=征收率　　 或： 销货税率－进货税率×（1－增值率）=征收率 无差别平衡点增值率表 销货税率 进货税率 征收率 增值率 17％ 17％ 3％ 17.65％ 17％ 13％ 3％ -7.69％ 13％ 13％ 3％ 23.08％ 13％ 17％ 3％ 41.18％ （3）结论 一般情况： ①当企业销售产品实际的增值率等于无差别平衡点增值率时，两类纳税人的税负相同； ②当企业销售产品实际的增值率高于无差别平衡点增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人； ③当企业销售产品实际的增值率低于无差别平衡点增值率时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人。 特殊情况：当企业进货税率为13%，销货税率为17%时，只要有增值率，就应作为小规模纳税人。 （4）筹划思路 企业在增值税纳税类别的筹划过程中，不能仅仅局限于纳税人的税负，还应兼顾成本效益原则，综合考虑以下几个方面： ①一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大，其信誉往往也比小规模纳税人好，在市场竞争中具有明显的优势，有利于企业未来的发展； ②从一般纳税人购货所取得的增值税专用发票，适用税率为17%或13%，而从小规模纳税人购货所取得的增值税专用发票，是由主管税务机关按3%的征收率代开的，必然导致一般纳税人的商品销售额要远远大于小规模纳税人的销售额； ③一般纳税人必须具备健全的会计核算制度，设置完整的账簿，能够全面准确地进行会计核算，这些将增加会计成本和纳税费用。 2．增值税纳税人与营业税纳税人的税务筹划 具有混合销售行为和从事兼营业务的纳税人，税收筹划时要考虑交纳增值税划算还是缴纳营业税划算。 一般采用无差别平衡点增值率判别法。 无差别平衡点增值率表 销货税率 进货税率 营业税率 增值率 17％ 17％ 5％ 34.41％ 17％ 17％ 3％ 20.65％ 17％ 13％ 5％ 14.23％ 17％ 13％ 3％ －3.77％ 13％ 13％ 5％ 43.46％ 13％ 13％ 3％ 26.08％ 13％ 17％ 5％ 56.76％ 13％ 17％ 3％ 43.47％ 结论 一般情况： ①当企业经营项目的增值率等于无差别平衡点增值率时，两者税负相同； ②当企业经营项目的增值率高于无差别平衡点增值率时，企业作为营业税纳税人税负较轻，宜选择作营业税纳税人； ③当经营项目的增值率低于无差别平衡点增值率时，作为增值税一般纳税人税负较轻，宜选择作一般纳税人。 特殊情况：当企业进货税率为13%，销货税率为17%时，只要有增值，就应作为小规模纳税人。 注意： （1）对混合销售行为进行税务筹划，需得到税务机关的认可。 （2）对于混合销售，当纳税人货物销售已经接近50%时，应考虑税收的因素，主动筹划，适当调整经营结构，以减轻纳税。 （3）原来的营业税纳税人转而从事增值税的货物销售或提供应税劳务时，一般是按增值税小规模纳税人的征收方式征税。 （二）增值税计税依据的税务筹划 1．销项税额的税务筹划 （1）销售方式的税务筹划 商业折扣销售方式或销售折让方式 现金折扣销售方式 还本销售方式 以旧换新销售方式 以物易物销售方式 实物促销方式 （2）结算方式的税务筹划 纳税人可以合理选择结算方式，采用没有收到货款不开发票的方式就能达到延期纳税的目的。 ①对发货后一时难以回笼的货款且购货方为商品流通企业的，作为委托代销商品处理，待收到货款时开具发票纳税； ②避免采用托收承付和委托银行收款结算方式销售货物，防止垫付税款； ③尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物； ④在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，防止垫付税款。 （3）利用分别核算进行纳税筹划 ①纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 ②纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的