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长期股权投资权益法下顺流交易和逆流交易内部未实现损益会计处理方法 目录 TOC \o 1-9 \h \z \u 目录 1 正文 1 文1：长期股权投资权益法下顺流交易和逆流交易内部未实现损益会计处理方法 2 一、长期股权投资权益法 2 二、顺流交易和逆流交易 2 三、会计处理原则 2 四、会计处理案例（源自会计师、注册会计师考试辅导教材举例） 3 （一）逆流交易 3 （二）顺流交易 4 投资收益 8 4 五、对案例的分析 5 投资收益 8 6 六、分析结论 7 文2：长期股权投资逆流交易和顺流交易浅议 8 2016年末甲公司的账务处理： 11 参考文摘引言： 12 原创性声明（模板） 13 文章致谢（模板） 13 正文 长期股权投资权益法下顺流交易和逆流交易内部未实现损益会计处理方法 文1：长期股权投资权益法下顺流交易和逆流交易内部未实现损益会计处理方法 一、长期股权投资权益法 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。长期股权投资中适用于权益法核算的主要包括两种情况，一是对合营企业的投资，在该种投资方式下，投资企业与其他企业一起对被投资单位实施共同控制；二是对联营企业的投资，在该种投资方式下，投资企业对被投资企业具有重大影响。我国企业会计准则采用的是完全权益法。在确认企业投资收益时，不仅考虑了公允价值与账面价值之间的差额对净利润的影响，同时也抵消了投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易的那部分损益。 二、顺流交易和逆流交易 我国会计准则定义的顺流交易是指投资企业向其联营、合营企业出售资产；逆流交易是指联营 、合营企业向投资企业出售资产。 三、会计处理原则 《企业会计准则讲解2010》中指出，投资企业与联营、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分 ，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。如果投资企业还需要对外编制合并财务报表，在顺流交易时，应在合并财务报表中对投资收益及包含未实现内部交易损益的营业收入、营业成本进行调整，抵销有关利润中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营、合营企业的投资收益；在逆流交易时，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营、合营企业的长期股权投资。 四、会计处理案例（源自会计师、注册会计师考试辅导教材举例） （一）逆流交易 甲公司拥有乙公司20%的股份，该部分股份拥有表决权，甲公司能够对乙公司的生产经营等决策具有重大影响。2014年乙公司实现利润160万，发生一笔逆流交易，乙公司将一批商品以100万元的价格销售给甲公司，在乙公司的财务报表上该批商品的成本为60万元。资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。按照完全权益法，该项内部交易中实现的利润为40万元，其中8（40×20%）是与内部交易产生的，应该予以抵消。假定无其他调整事项，会计处理如下： 甲公司个别报表处理： 借：长期股权投资—乙公司—损益调整 32 贷：投资收益 32 借：投资收益 8 贷：长期股权投资—乙公司—损益调整 8 甲公司如需编制合并财务报表，甲公司在合并报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整 8 贷：存货 8 如果下一会计年度该批商品已对外部独立第三方出售，会计处理如下： 甲公司个别报表对该笔业务需单独调整： 借：长期股权投资—乙公司—损益调整 8 贷：投资收益 8 甲公司合并报表无需处理。 （二）顺流交易 甲公司拥有乙公司20%的股份，该部分股份拥有表决权，甲公司能够对乙公司的生产经营等决策具有重大影响。2014年乙公司实现利润160万，发生一笔顺流交易，甲公司将一批商品以100万元的价格销售给乙公司，在甲公司的财务报表上该批商品的成本为60万元。资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。按照完全权益法，甲公司在该项内部交易中实现的利润为40万元，其中8（40×20%）是与内部交易产生的，应该予以抵消。假定无其他调整事项，会计处理如下： 甲公司个别报表处理： 借：长期股权投资—乙公司—损益调整 32 贷：投资收益 32 借：投资收益 8 贷：长期股权投资—乙公司—损益调整 8 甲公司如需编制合并财务报表，甲公司在合并报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整： 借：营业收入 20 贷：营业成本 12 投资收益 8 如果下一会计年度该批商品已对外部独立第三方出售，会计处理如下： 甲公司个别报表对该笔业务需单独调整： 借：长期股权投资—乙公司—损益调整