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营改增后混合销售行为纳税分析 目录 TOC \o 1-9 \h \z \u 目录 1 正文 1 文1：营改增后混合销售行为纳税分析 1 一、“营改增”前后混合销售税收法律文件变化及对比 2 （一）“营改增”前增值税及营业税暂行条例实施细则相关规定 2 （二）“营改增”后相关增值税规定 2 二、实例：一份设备采购及安装合同引发的争议 3 三、从合同争议反思混合销售行为纳税原理 5 四、“营改增”过渡期企业如何适应新政 5 五、结束语 6 文2：混合销售行为税务筹划 6 一、混合销售行为税务处理政策分析 7 二、混合销售行为的税务筹划方案 8 第二种方案下，企业税负为： 8 参考文摘引言： 11 原创性声明（模板） 11 文章致谢（模板） 12 正文 营改增后混合销售行为纳税分析 文1：营改增后混合销售行为纳税分析 随着市场经济的不断发展，商家提供的销售行为越来越精细化与综合化，对于销售行为的分析判断也变得更加错综复杂。2016年5月1日，“营改增”全面实施，财税[2016]36号文对混合销售行为做出修订，然而在新税政体系下围绕混合销售的纳税争论不断，成为各界关注的热点问题。 一、“营改增”前后混合销售税收法律文件变化及对比 （一）“营改增”前增值税及营业税暂行条例实施细则相关规定 在2008年发布的《增值税暂行条例实施细则》（国家税务总局令第50号）中有关规定为：“第五条，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。”“第六条，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。”在2008年发布的《营业税暂行条例实施细则》（国家税务总局令第52号）亦有相对应的规定。 可见，“营改增”前的混合销售行为指的是“一项行为”涉及销售增值税货物与营业税应税劳务，但销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为可分别核算货物与劳务销售额。 （二）“营改增”后相关增值税规定 2016年在《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》中对此混合销售行为做出修订：“第四十条，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 营业税改征增值税后，原非增值税应税劳务改征增值税服务。至于“营改增”后，销售无形资产或不动产时又涉及货物或服务，是否为“混合销售”本文暂不做分析，仅就“一项”行为涉及“货物与服务”销售而言，36号文仍是沿用了之前的税收管理规定。 （三）各地国税机关对财税[2016]36号文中有关混合销售及兼营行为的政策执行口径解答 就财税[2016]36号文执行口径问题，湖北省国税局于2016年4月25日在“营改增政策执行口径第一辑”中对混合销售计税的问题做出解释：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。对于混合销售，按以下方法确定如何计税：（1）该销售行为必须是一项行为，这是与兼营行为相区别的标志；（2）按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算，以企业核算为准。”河北、湖南、上海等地也有类似解释。 从湖北等省份的解释来看，对“混合销售”做出允许分开核算的政策有所放开。在现代商业销售模式全面且综合情况下，如在合同签订时已经区分货物与服务价格的，分别核算计税，这种操作更接近于实务，更具操作性。 二、实例：一份设备采购及安装合同引发的争议 “营改增”前浙江省某A公司就设备采购及安装工程进行招标。招标文件相关约定：招标内容为包括设备的采购、集成和安装调试等；要求投标人为具有该项设备安装资质的国内法人；在招标文件中要求投标人对合同价格组成情况予以细化分析，其中对安装工程按工程量清单套用标准定额计价模式；设备部分要求提供设备具体规格型号、数量及含税单价，合同总价由含税设备价和含税安装费分别构成；在支付条款中对两项价格分别进行计价支付，其中设备款按预付、到货、