消费税的审核.pptVIP

* * 消费税代理实务 第一页，共四十页。 第一节 消费税纳税审核代理实务 对于生产加工应税消费品的企业，注册税务师代理审核消费税的纳税情况可以与增值税同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其计税依据都是含消费税而不含增值税的销售额。 但是，消费税又是一个特定的税种，在征税范围、计税依据、纳税环节、税额扣除等方面都有特殊规定。因此，注册税务师代理消费税的纳税审核应注重其特点，有针对性地核查纳税人的计税资料。 第二页，共四十页。 消费税纳税审核 一、计税依据的审核 (一)销售自产应税消费品的审核要点 (二)自产自用应税消费品审核要点 (三)委托加工应税消费品审核要点 二、适用税目、税率、纳税环节的审核 三、纳税审核报告 第三页，共四十页。 一、计税依据的审核 (一)销售自产应税消费品的审核 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额，其计税依据分别是应税消费品的销售额和销售数量。对于不同的计税依据，审核要点有所不同。 从量定额：啤酒、黄酒、成品油 复合征税：卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒） 从价定率：其他应税消费品 第四页，共四十页。 实行从价定率征税办法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，含消费税但不含增值税。应重点审核内容包括以下几点： (1)对价外费用的审核要点： 审查是否属价外费用？ 价外费用是否直接冲减成本、费用？ 价外费用是否直接通过往来账户核算？ 第五页，共四十页。 (2)对包装物计税的审核要点 ?销售包装物的： 税法规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。其账务处理： ?随同产品销售且不单独计价的包装物 其收入记入“主营业务收入”，消费税记入“营业税金及附加”。 ?随同产品销售但单独计价的包装物 其收入记入“其他业务收入”，消费税记入“营业税金及附加” 第六页，共四十页。 包装物押金 ??一般商品： 收取时，不纳消费税和增值税， 逾期时，缴纳消费税和增值税。 账务处理： （1）收取时 借：银行存款 　　贷：其他应付款 （2）逾期时 借：其他应付款 　　贷：其他业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费——应交消费税 第七页，共四十页。 包装物押金 ??除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品 在收取押金时计征消费税和增值税 账务处理： （1）收取时 借：银行存款 　　贷：其他应付款 借：其他应付款 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他应付款 　　贷：应交税费——应交消费税 （2）逾期时 借：其他应付款 　　贷：其他业务收入 第八页，共四十页。 特殊情况：包装物已经作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回时，没收押金。 账务处理： 借：其他应付款 　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　应交税费——应交消费税 　　　　营业外收入 第九页，共四十页。 包装物押金增值税和消费税的对比 第十页，共四十页。 【例题】2009年某企业销售应税消费品（非酒类产品）收取押金1 170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。 　　收取押金时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 170 　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　1 170 　　逾期时 　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　1 170 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　1 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　100 如果销售的是白酒呢？账务处理又如何？ 第十一页，共四十页。 【例题】某企业2009年2月销售白酒不含税价10 000元，另收取包装物押金1 000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税500元。账务处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　12 700 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　10 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　 1 000 　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 145.30　[1 000÷1.17×17%] 　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　 145.30 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　 2 500 [10 000×20%＋500] 　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　 170.94　[1 000÷1.17×20%] 　　　　贷：应交税