第四章营业税.ppt

C H A P T E R;第四章 营 业 税;一、营业税概念 （一）营业税――是指以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而开征的一种税。 （二）营业税法――是国家制定的调整营业税征收与缴纳权利义务关系的法律规范。 营业税是1984年独立出来。1994年保留下来但有较大改革。2009年后进行了改革。 ;二、营业税的特点;第四章 营 业 税;一、营业税的纳税人 二、营业税的课税对象与征税范围 三、营业税的税率 四、应纳营业税税额的计算 五、营业税的税收优惠;一般规定： 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 注意：关于“在中华人民共和国境内”――是指税收行政管辖权区域。以劳务提供方或接受方在国内为原则 ;;特别提示;（2）非居民在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的，属于在境内提供应税劳务的行为，应征收营业税。 何谓非居民，包括非居民企业和非居民个人。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民个人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。;航空运输政策（财税[2010]8号）解读：;;营业税比较零星，故规定了扣缴义务人/P125 (一)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 ?(二)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 从2009年1月1日开始，建筑安装业务实行分包或者转包的，总承包人不能作为建筑工程营业税金的扣缴义务人了。;二、营业税的课税对象与征税范围;“境内”的界定;解读：;具体： 在境内组织游客出境旅游。在境内组织游客出境旅游，属于营业税征收范围。 所转让的无形资产接受单位在境内。纳???人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租（境内）土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。;;案例分析;2)“应税行为”的含义;多项选择题;1.有偿提供应税劳务包括: 交通运输业：陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运等 建筑业：建筑、安装、修缮、装饰等 注意：自建自用，投资入股和出租的自建行为不按照建筑业征税。;; 搬家业务： 程租业务：是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。（强调特定里程）;交通运输业;;符合条件的员工制家政服务免征营业税 ;2.转让无形资产 具体范围:转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。 以无形资产投资入股不征收营业税，以后转让该项股权也不征税。;3.销售不动产 销售建筑物或构筑物， 销售其他土地附着物。 以不动产投资入股不征营业税。以后转让该项股权也不征税。 ;混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同，（注意建筑业有特例）。 兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算，否则，由国税局和地税局分别核定（协调问题需要重视）。 自建建筑物后销售应视同提供应税劳务，若自用则自建行为不属应税劳务。 ;特别注意;;政策应用解析; 案例分析 2009年11月山东济南某一房地产开发公司销售出价值1000万元的商品房。该公司虽然为房地产开发公司，但其下属有自己的施工队伍，该施工队伍不独立核算。因此该房地产开发公司所销售的房地产具有自建自售的特征。该公司在向税务局申报纳税时，只就出售商品房的收入1000万元，按销售不动产税目申报营业税。; 本案例的焦点在于确定对于自建自售的建筑物是否要征收建筑业营业税。 对于进行自建自售的房地产开发商来讲，实质上是兼有不同税目应税行为的营业税纳税人。如果该施工队伍单独核算，则应当分别核算建筑业的营业额和销售不动产物销售额。如果没有单独核算，则税务部门从高适用税率。 ;三、营业税的税率;现行营业税税目税率表;; 娱乐业;2011年湖北下调娱乐业税率;四、应纳营业税税额的计算;;多选题;; 营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。P130 营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。;;交通运输业;;建筑业;政策解读：;;;;金融保险业;邮电通信业务; 某电子器材公司，最近购买到国外先进的手机，在国内销售利润预计将很高，该