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Financial Statement Fraud Detection Using Ratio and Digital Analysis Maria L. Roxas is a professor at Central Connecticut State University teaching cost, managerial, and accounting information systems. Her research interests are in the areas of cross cultural ethics, information systems, and international accounting. She has published in Issues in Accounting Education, International Journal of Accounting, Journal of Accounting and Computers. She received her ph. D from the University of Georgia. Journal of Leadership, Accountability and Ethics, 2011，Vol. 8, Iss. 4, pp. 56 -66 第二十九页，共五十一页。 摘要(Abstract) 财务报表舞弊是企业舞弊中最具经济影响的一种。超过50%的财务报表舞弊与收入确认有关。根据一项对652家公司的调查，收入对财务报表提供了最大的风险和影响。 然而，由国际会计准则理事会（IASB）所颁布的国际财务报告准则（IFRS）中，与收入确认相关的条款对于减少收入确认相关的舞弊风险几乎没有帮助。 本文的研究目的在于分析舞弊检查教科书中描述的两种分析程序是否能够准确识别盈余操纵行为。 第三十页，共五十一页。 引言—财务报表舞弊(Financial Statement Fraud) 注册舞弊审核师协会（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE） 财务舞弊=财务报表舞弊+侵占资产舞弊 发生率 ： 5% 90% 损失金额： $4 000 000 $135 000 5%的财务报表舞弊造成的损失超过了总金额的90% Giroux(2004):管理层进行英语操纵的三个动因： 债务； 奖金； 满足股票分析师的预期 第三十一页，共五十一页。 引言—收入确认(Revenue Recognition) FASB的助理项目经理Kenneth Bement在接受采访时表示：收入确认是IASB和FASB最复杂的趋同项目之一。两个委员会的收入确认条款在原则上是一致的。 IASB发布的IFRS基于单一标准确认收入，规定相对宽松； FASB颁布的GAAP的收入确认基于概念框架，条款繁杂，相对严格。 美国证券交易委员会（SEC）允许跨国公司采用IFRS，使得跨国公司的收入确认更加灵活。如GAAP规定的必须分期确认的收入，IFRS允许提前一次确认收入。 问卷调查中，大公司纷纷表示IFRS并不会使他们收入确认的风险降低。由遵循GAAP向IFRS的调整可能会引致更大的盈余管理行为。 第三十二页，共五十一页。 研究目的(Object of Study) 目的：比较Beneish’s model和Benford’s Law两种分析程序检查舞弊的效率。 是否有效的标准：选取的样本均是SEC识别出的、在收入确认方面存在问题的公司。 近年来，关于舞弊检查和法务会计的教科书日益增多。 (Albrecht et al, 2009 and Giroux, 2004)出版的《舞弊检查》一书中指出财务比率和趋势分析可用于识别舞弊。 Beneish’s model：根据相关财务比率及八个关键变量来判别公司是否有操纵其利润行为的数学模型。该模型会套用公司财务报表数据对这八个变量进行计算，并创建一个M评分模型来描述利润被操纵的程度。?（-2.22） 第三十三页，共五十一页。 研究目的(Object of Study) (Albecht, et al 2009)提出的另一种检查舞弊的方法是运用奔福德定律（Benford’s Law）的数字分析。 据说，1881年天文学家西蒙?纽康伯发现对数表以1起首的数所在的那几页较其他页破烂，由此他怀疑以1开头的数字就是比其他数多，大量统计之后发现果真如此。这个故事的真实性已无从考究，不过它可能是奔福德定律第一次被注意到。 第三十四页，共五十一页。 研究目的(Object of Study) 所谓奔福德定律，是指在一堆从实际生活得出的数