某年度企业所得税汇算清缴培训.pptVIP

* * 准备金支出 1、《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）： 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。（包括坏帐准备金） 2、《财政部 国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]33号）：证券类准备金、期货类准备金 3、《财政部 国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）：未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金 4、《财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）：贷款损失准备  第六十三页，共一百三十一页。 * * 财产损失 《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）与《企业财产损失税前扣除管理办法》（13号令）区别：只有原则，程序没有细化。如审批或备案，报批所需资料、时限等. 1、财产---资产，包括存款损失、贷款损失；没有无形资产、在建工程（其他损失）。 第三点：企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算、停业、关闭，确实不能收回的部分。第五点：符合条件的贷款类债权，可作为贷款损失税前扣除：借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，被依法注销、吊销营业执照；借款人死亡；借款人遭受重大自然灾害或者意外事故等等 第六十四页，共一百三十一页。 * * 财产损失 2、提供证据：具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明；没有了特定事项的企业内部证据。 3、坏帐损失：增被依法注销，依法被宣告失踪、死亡，法院批准破产重整计划。 4、股权投资损失：增被投资方解散、被撤销；投资期限届满已超过10年，且连续3年经营亏损导致资不抵债的。 第十点：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在税前扣除。 第十二点：企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。 第六十五页，共一百三十一页。 * * 财产损失 财产损失审批处理 企业2008年度发生的财产损失，企业可按照财税[2009]57号和原财产损失税前扣除管理办法（2005年第13号令） 规定报送材料，征收单位受理并审批。文中未有明确的部分，等税总管理办法出台后，再按照新规定进行审批，和与上述文件不一致的部分进行调整。 第六十六页，共一百三十一页。 * * 股权投资转让损失 税总未明确前，暂按以下原则处理： 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的投资转让损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除；企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。 第六十七页，共一百三十一页。 * * 固定资产 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 （条例第57条） 条件：使用时间超过12个月 取消资产价值在2000元以上的限制，与会计准则一致，但与会计制度规定不一致。 第六十八页，共一百三十一页。 * * 固定资产折旧 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（条例第59条） 折旧方法：直线法（年限平均法、工作量法），如果企业采取其他方法，除了符合条件的加速折旧，需纳税调整。 预计净残值：企业自行确定，但一经确定，不得变更。 旧税制规定净残值率为5% 第六十九页，共一百三十一页。 * * 固定资产折旧 1、固定资产折旧年限 如果会计折旧年限大于税收规定的最低折旧年限，可以选择不作纳税调整 2、新旧税制衔接：新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值（不再受残值5%限制），并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固