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自然人个人—— 是一般意义上的自然人，即个人； 自然人作为纳税人必须是本国公民，以及在本国居住或从事经济活动的外国公民。 张 新 第三十页，共五十八页。 自然人企业—— 主要是指不具备法人资格的企业，如独资企业、合伙企业； 对于独资企业而言，企业财产归投资者个人所有，财产的所有权和经营权不分离，企业财产和个人财产不分离，投资者以其全部财产承担无限责任； 对于合伙企业而言，企业是由两人以上投资人共同投资，企业财产归投资人共同所有，所有权和经营权一般也不分离，所有投资人以其全部财产承担无限责任。 因此，对于自然人企业，由于其非法人性质，国家对其征收个人所得税，而不征企业所得税。 张 新 第三十一页，共五十八页。 （一）纳税人 2、纳税人的分类 （2）法人 是指在法律上依法成立，并能以自己的名义独立参与民事活动、享有民事权利、承担民事义务的社会组织； 在我国，法人包括国有企业、集体企业、私营企业、中外合资经营企业和外资企业。 张 新 第三十二页，共五十八页。 2、纳税人的分类 法人的分类（以法律组织结构不同） （1）法人企业 法人企业——能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利、承担民事义务的经济组织 非法人企业——无法以自己的名义独立参与民事活动、享有民事权利、承担民事义务的社会组织 张 新 第三十三页，共五十八页。 2、纳税人的分类 法人的分类 （2）法人公司 一般具有独立法人资格的企业主要以公司的名称和形式出现。 一般是依据公司法限定的条件发起，具有 法人资质，所有权与经营权分离，并对债务负有有限清偿责任，独立承担纳税义务。 具体主要有有限责任公司和股份有限公司两种组织形式。 张 新 第三十四页，共五十八页。 （一）纳税人 代收（扣）代缴义务人 税务代理人 委托代征人 张 新 第三十五页，共五十八页。 二、税制要素 （二）征税对象 (taxation object) 1、征税对象的概念 （1）征税对象 又称课税对象、征税客体，是指对什么征税，即征税的标的物。 征税对象在质上通过税目(taxation item)加以具体化;在量上通过计税依据(taxation basis)加以具体化。 张 新 第三十六页，共五十八页。 （二）征税对象 (taxation object) 税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。 计税依据又称税基(taxation base)，是计算应纳税额的依据，反映具体征税范围内征税对象的应计税金额或数量。 张 新 第三十七页，共五十八页。 （二）征税对象 (taxation object) ２、征税对象的意义 征税对象是进行税收分类的主要依据 按照征税对象的不同，税收可以分为三类 （1）流转税类 (turnover taxes) （2）所得税类(income taxes) （3）财产税类（property taxes) 具体在我国可以分为以下七大类 税种设置 张 新 第三十八页，共五十八页。 我国的主要税种设置 张 新 1、流转税类：以流转额为征税对象的税种的总称 VAT、消费税、营业税、关税 2、所得税类：以所得额为征税对象的税种的总称 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税 3、财产税类：以财产为征税对象的税种的总称 房产税、城市房地产税、遗产税 4、资源税类：对资源征税的税种的总称 资源税、城镇土地使用税 第三十九页，共五十八页。 张 新 5、特定目的税类：政府为达到特定目的，对特定对象进行调节而征收的税种的总称 城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、车辆购置税、燃油税、社会保障税 6、行为税类：对特定行为征税的税种的总称 车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税、证券交易税、屠宰税、莚席税 7、农业税类：农业税（含农业特产税）、牧业税 第四十页，共五十八页。 （三）税率 (tax rate) 1、税率的概念 税率 一般情况下是应纳税额与计税依据的比率。税率的高低，体现着征税的深度，反映着国家在一定时期内税收政策的趋势，关系着国家财政收入与纳税人负担水平。 张 新 第四十一页，共五十八页。 税收经济学 2012-9 税 收 经 济 学 Taxation Economics 第一页，共五十八页。 张 新 Contents 第二节 税收原则 第三节 税收制度 第一章　　税收基本理论 第一节 税收本质 第二页，共五十八页。 第一节 税收