变动成本法讲义.pptVIP

第三节 两种成本计算法税前净利差异的原因及转换 根据上节的讨论，我们知道，两种成本计算法下的税前净利是不相同的。为了全面了解这种差异及其原因，现结合一个连续各期的损益计算实例说明。 一、成本计算法对损益的影响： 连续各期销售量变动， 生产量不变的情况 前面关于两种方法对损益影响的讨论都是假设期初没有存货的条件下进行的。但如果放宽这个假设，在连续几个会计期间内，销售量变动，产量维持不变，那么必然出现这样的情况：既有期初存货，又有期末存货。这时，前述两种方法对损益影响的结论是否依然成立呢？现举例作进一步的分析和比较。 * 第三十一页，共六十四页。 【例3-4】假定ABC公司只生产一种产品，表3.8给出的是最近3年生产该产品的有关资料。若业务量在相关范围内，要求根据这些资料分别按两种成本计算法连续编制3年的利润表。 例3-4 * 第三十二页，共六十四页。 摘 要 第一年 第二年 第三年 合 计 期初存货量(件) 500 500 1 500 500 本期生产量(件) 8 000 8 000 8 000 24 000 本期销售量(件) 8 000 7 000 9 000 24 000 期末存货量(件) 500 1 500 500 500 销售单价(元) 12 12 生产成本(元) 　 　 变动生产成本? 5 固定成本总额 24 000 推销及管理费用 25 000 表3.8 ABC公司计算损益的有关资料 * 第三十三页，共六十四页。 根据表3.8的资料，我们可以计算出单位产品成本。 在全部成本计算法下，由于各年的生产量相等，因此单位产品成本不变，即 单位产品成本=5+24 000/8 000=8(元) 而在变动成本法下，单位产品成本为5元。 按照两种成本计算法编制的利润表如表3.9所示。 * 第三十四页，共六十四页。 表3.9 ABC公司利润表 单位：元 项 目 第 一 年 第 二 年 第 三 年 合 计 按全部成本计算法编制 销售收入总额 96 000 84 000 108 000 288 000 减：销售成本 　 　 　 期初存货成本 4 000 4 000 12 000 4 000 本期生产成本 64 000 64 000 64 000 192 000 可供销售的生产成本 68 000 68 000 76 000 196 000 减：期末存货成本 4 000 12 000 4 000 4 000 本期销售成本 64 000 56 000 72 000 192 000 销售毛利 32 000 28 000 36 000 96 000 减：推销及管理费用? 25 000 25 000 25 000 75 000 税前净利 7 000 3 000 11 000 21 000 　 　 项 目 第 一 年 第 二 年 第 三 年 合 计 按变动成本法编制 销售收入总额 96 000 84 000 108 000 288 000 变动成本总额 　 　 　 变动生产成本 40 000 35 000 45 000 120 000 贡献毛利总额 56 000 49 000 63 000 168 000 减：期间成本 　 　 　 固定生产成本 24 000 24 000 24 000 72 000 推销及管理费用? 25 000 25 000 25 000 75 000 期间成本总额 49 000 49 000 49 000 147 000 税前净利 7 000 0 14 000 21 000 * 第三十五页，共六十四页。 分析比较表3.9中各年的税前净利，可以发现： (1)第一年两种方法计算的税前净利相等。 (2)第二年全部成本计算法计算的税前净利高于变动成本法3 000元(3 000-0)。 (3)第三年全部成本计算法计算的税前净利低于变动成本法3?000元(14?000-11?000)。 (4)从连续3年的总体损益情况看，由于产、销是总体平衡的，在一个较长的考察期内，固定生产成本全部随同已经销售的产品计入了损益，两种方法计算的税前净利总和也必然相等。 * 第三十六页，共六十四页。 假定在连续几个会计期间内，生产量变动，销售量维持不变。这时两种方法对损益的影响又是怎样？现再举一例进行分析。 【例3-5】假定DEF公司只生产一种产品，表3.10给出的是最近3年生产该产品的有关资料。若业