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第三节 基金预算支出和专用基金支出的核算 一、基金预算支出的核算 基金预算支出是财政依据补偿性和专款专用原则对集中的基金预算收入安排的预算支出。 一般来说，它是与基金预算收入相对应的。 在实行部门预算和非税收入预算后，基金预算收入和基金预算支出的对应关系不再那么明显。 第六十三页，共九十二页。 为核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出，设置“基金预算支出”科目。发生基金预算支出时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终转账时，将本科目借方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”科目，贷记本科目。 第六十四页，共九十二页。 本科目平时借方余额反映当年基金预算支出累计数，结账后无余额。 “基金预算支出”科目应按照《政府收支分类科目》中的“功能分类”规定设置明细账，但属于基金预算支出的科目呈跳跃性，与“一般预算支出”的科目交叉，以后将逐步取消基金预算支出，并入一般预算支出。 第六十五页，共九十二页。 【例3—30】某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项10亿元。 借：基建拨款——地铁项目 1 000 000 000 贷：国库存款 1 000 000 000 第三十一页，共九十二页。 【例3—31】月末收到建行报来建设单位本月银行支出数2 000万元。 借：一般预算支出（或基金预算支出） 20 000 000 贷：基建拨款 20 000 000 第三十二页，共九十二页。 四、实行限额管理的基本建设支出的核算 办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记“一般预算支出”科目，贷记有关科目；不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记“一般预算支出”科目，贷记有关科目。 第三十三页，共九十二页。 【例6—10】财政总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。 借：基建拨款 1 000 000 000 贷：国库存款 1 000 000 000 【例6—11】接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表，建设单位的基本建设银行支出数为8.5亿元。 借：一般预算支出 850 000 000 贷：基建拨款 850 000 000 第三十四页，共九十二页。 五、行政事业单位年终预算结余资金的会计处理 行政事业单位年终预算结余资金核定后，财政总预算会计根据核定资金的凭证，借记“一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目；下年实际支用时，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”科目。 第三十五页，共九十二页。 【例6—14】年末，财政总预算会计会同代理银行、行政事业单位对预算单位的结余资金进行核定，核定结果显示：教育局的结余资金为600 000元，卫生局结余资金为500 000元。财政总预算会计依据核定资金的凭证记账。 借：一般预算支出 1 100 000 贷：暂存款——教育局 600 000 ——卫生局 500 000 （这笔款项仍存于国库） 第三十六页，共九十二页。 次年，教育局支用结余资金100000元用于采购实验教学设备，款项由国库支付 借：暂存款——教育局 100 000 贷：国库存款 100 000 第三十七页，共九十二页。 六、年末结转 年终，“一般预算支出”科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”科目 【例6—16】年终，某市财政汇总全年预算支出18 956 000元，转入“预算结余”科目。 借：预算结余 18 956 000 贷：一般预算支出 18 956 000 第三十八页，共九十二页。 第二节 债务支出的核算 一、债务还本支出的核算 为核算各级财政部门发生的债务还本支出，设置“债务还本支出”科目。各级财政部门偿还债务本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。 年终转账时，将本科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借记“预算结余