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极度稳健和形式胜于实质   建立“秘密准备”，在会计上奉行极度稳健的政策。 形式胜于实质，同样是欧洲大陆各国的会计通例 极度稳健与形式胜于实质，是欧洲大陆国家会计模式与美国会计模式之间的非常显著的差别。 第九十五页，共一百三十一页。 稳健性：具有更强的稳健意识 方法：多提折旧，低估资产，建立秘密准备项目 盈余公积：每年按净利润的5%提取法定公积金，直到发行股本的10% 第九十六页，共一百三十一页。 形式胜于实质 税务导向所致 强调会计信息处理过程要与税法保持一致，而对于投资人的会计信息并不特别关注，例如，披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公司比英美要少 第九十七页，共一百三十一页。 积极推广社会责任会计 早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建议公司每年公布“社会资产负债表”即“社会报告”。 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企业必须提供有关信息：雇佣情况，工薪待遇，健康安全的工作条件，职工培训，环保措施，对社会环境治理提供的服务和捐赠等。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处于领先地位。 第九十八页，共一百三十一页。 会计实务处理和财务报告的特点报表： 1、董事会报告 2、股利分配前资产负债表，报告时利润表 3、财务报表附注：披露公司会计政策和控股子公司列表 4、审计报告（法律要求时） 5、必须列示的可比信息 6、符合条件的公司合并报表 第九十九页，共一百三十一页。 会计实务 1.流动资产。由于税法不允许预提坏账费用在税前列支，法国企业会计一般采用直接冲销法来核算坏账，存货计价的基本原则是成本与市价孰低法。编制单独的报表时，存货成本的计算只能采用先进先出法和加权平均法。 第一百页，共一百三十一页。 2.固定资产。公司单独的报表将折旧分为两个部分：经营折旧和纳税折旧。经营折旧列为费用，相应的贷方账户反映为资产负债表中的累计折旧。纳税折旧也计为费用，但为非常性项目，相应的贷方账户为权益中的备抵账户。出于税收的考虑，强调土地和建筑物分开列示，因为建筑物需计提折旧，土地则否。 第一百零一页，共一百三十一页。 3.负债。不同的负债（可转换负债、银行透支、应付账款、税收和社会保险负债）在报表中应当划分清楚，并在注释中分为三类：一年内到期的；一年至五年到期的；五年以上到期的。 第一百零二页，共一百三十一页。 4.准备。由于法国的法律规定了企业负责人承担很大的责任，尤其是对企业破产的后果负责。公司的董事们不得不做各种秘密准备，奉行极端稳健的政策。在权益中，法国会计最引人瞩目的是各种准备，包括重估价准备、法定准备、约定准备、资本利得准备等。 第一百零三页，共一百三十一页。 5.长期合同的会计处理采用及其稳健的做法。如大多数公司采用全部完工法，而不用完工百分比法。研究开发费用可予以资本化，并在5年内摊销；开办费可以在营业开始的年度一次摊销，也可在5年内分期摊销? 6.商誉：资本化然后摊销或者直接计入未分配利润 第一百零四页，共一百三十一页。 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河  法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地确认暂时性差异。 而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。 第一百零五页，共一百三十一页。 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 （1）促成法国会计改革的背景是：法国跨国公司的发展推动了法国经济国际化的进程。 （2）1996年8月发布了关于会计规范工作监管改革的法律草案，并于1998年完成了立法程序。对全国会计工作委员会进行改组，并另行组建了会计法规委员会，负责制定具有法律效力的强制性的会计准则。 为权力机构，12人，多来自权威部门 P59。 第一百零六页，共一百三十一页。 （3）1999年6月，法国经济与财政部发布《决定》，将会计方案一分为二：一个是只对单一公司适用的《会计方案》，另一个是适用于公司集团的《合并会计的原则与方法》。P59 （4）在现行《会计方案》框架下发布的新的《准则》和《解释》。P60 （5）应该说，法国资本市场的发展和会计改革的步伐，在欧洲大陆国家中具有前趋性。 第一百零七页，共一百三十一页。 《会计方案》内容包括： （1）会计的目标与原则； （2）资产、负债、收入和费用的定义； （3） 记录和计量原则；