非货币性资产交换补充培训.pptVIP

第三节 非货币性资产交换的会计处理 B公司会计处理（假设不考虑其他税费）： 借：库存商品 300 000 应交税费－应交增值税（进）51 000 贷：其他业务收入 300 000 应交税费－应交增值税（销） 51 000 借：其他业务成本 310 000 存货跌价准备 40 000 贷：原材料 350 000 原材料处置损失1万元体现在利润表 第三十一页，共八十页。 2、涉及补价的交换举例 【例2】A公司与B公司均为增值税的一般纳税人，增值税率17%。现A公司以其库存商品交换B公司的原材料，且换入后用途不变。有关资料如下： A公司（库存商品） B公司（原材料） 账面成本 31万元 35万元 计提准备 2万元 4万元 公允价值 32万元 30万元 补价 收到2.34万元 支付2.34万元 第三节 非货币性资产交换的会计处理 第三十二页，共八十页。  补价＝32×（1+17%）－30×（1+17%） ＝37.44－35.1＝2.34（万元） 比例小于25% ，为6.25%，属于非货币性资产交换 A公司会计处理（假设不考虑其他税费）： 借：原材料 300 000 应交税费－应交增值税（进）51 000 银行存款 23 400 贷：主营业务收入 320 000 应交税费－应交增值税（销） 54 400 借：主营业务成本 290 000 存货跌价准备 20 000 贷：库存商品 310 000 库存商品处置收益3万元体现在利润表 第三十三页，共八十页。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 B公司会计处理（假设不考虑其他税费）： 借：库存商品 320 000 应交税费－应交增值税（进）54 400 贷：其他业务收入 300 000 应交税费－应交增值税（销） 51 000 银行存款 23 400 借：其他业务成本 310 000 存货跌价准备 40 000 贷：原材料 350 000 原材料处置损失1万元体现在利润表 第三十四页，共八十页。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 小结： 在交换双方的非货币性资产均为增值税应税存货且为一般纳税人时： 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+相关税费－可以抵扣的增值税－收到的补价（或+支付的补价） 【例1】中不涉及补价＝30+5.1－5.1＝30（万元） 【例2】中涉及补价 A公司＝32+5.44－5.1－2.34＝30（万元） B公司＝30+5.1－5.44+2.34＝32（万元） 第三十五页，共八十页。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 （二）换入资产为存货，换出资产为长期股权投资。教材【例3－13】资料整理如下： 华联公司（长股） 乙公司（库存商品） 账面余额 25万元 计提减值 5万元 账面价值 20万元 公允价值 18.72万元 16万元（含税18.72） 支付运杂费 0.18万元 不考虑其他税费，确定换入存货的入账价值 第三十六页，共八十页。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 华联公司换入存货的会计处理： （此例不涉及补价，假设不再考虑其他相关税费） 换入长期股权投资的入账价值（成本法核算）