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第十六章 结束审计与审计报告 第一页,共三十二页。 审计期后事项 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项,以及在审计报告日后发现的事实。分为: 资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 第二页,共三十二页。 第一时段 即资产负债表日后至审计报告日这一期间发生的事项称为第一时段期后事项。注册会计师负有主动识别的义务。 1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序 2.查阅资产负债表日后举行的会议纪要 3.查阅最近的中期财务报表及相关会计记录 4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项 第三页,共三十二页。 第二时段 即审计报告日至财务报表报出日前发生的为第二时段期后事项。注册会计无法承担主动识别的审计责任,即注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。 1.被审计单位修改了财务报表时的审计处理 2.被审计单位不修改财务报表时的审计处理 第四页,共三十二页。 第三时段 即财务报表报出日后发生的为第三时段期后事项。注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 1.实施必要的审计程序 2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 3.针对修改后的财务报表出具新的审计报告 4.管理层未采取任何行动时的处理 第五页,共三十二页。 终结审计 1.取得管理层声明 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 作用: (1)明确被审计单位管理层对财务报表所负的责任 (2)提供审计证据 管理层声明作为审计证据,不能替代其他审计证据。 第六页,共三十二页。 形式: 管理层声明可采用书面和口头声明。具体为: (1)管理层声明书 (2)注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函证 (3)董事会及类似机构的相关会议纪要,或已签署的财务报表副本 第七页,共三十二页。 基本内容: (1)标题 (2)收件人 (3)声明内容 关于财务报表、关于信息的完整性、关于确认、计量和列报 (4)签署人 (5)签署日期 如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明,注册会计师应当将其视为审计范围受到限制,考虑无法获取该声明对审计意见的影响,出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 第八页,共三十二页。 2.获取律师声明书 是指被审计单位法律顾问和律师对注册会计师函证问题的答复和说明。 注册会计师在出具审计报告前应向被审计单位律师索取律师声明书,以了解被审计单位的期后事项和或有事项。 律师声明书的格式和措词没有定式,内容主要是律师针对注册会计师询问的期后事项和或有事项所作的答复和说明。 第九页,共三十二页。 3.审计差异调整 审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位会计处理方法与适用的会计准则,相关的会计制度不一致的地方。 第十页,共三十二页。 分类 1.按是否需要调整账户记录分为 (1)会计核算差异,是指因被审计单位对交易与事项进行了不正确的会计核算而引起的差异。 (2)重分类差异,是指被审计单位未按适用的会计准则和相关会计制度规定编制财务报表而引起的差异。 2.按性质分为 (1)已识别错报,是指注册会计师在审计过程中发现的,能够准确计量的错报,包括对事实的错报、涉及主观决策的错报。 (2)推断错报,是注册会计师对不能明确、具体地识别其他错报的最佳估计数。包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报、通过实质性分析程序推断出的估计错报。 第十一页,共三十二页。 编制审计差异调整表 在任何情况下,注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表,除非明显不重要的细微错报。 对审计差异的调整过程,主要是通过编制审计差异调整表盒试算平衡表来完成的。 (1)调整分录汇总表 (2)重分类分录汇总表 (3)审计差异汇总表 (4)试算平衡表 第十二页,共三十二页。 4.对财务报表总体合理性实施分析程序 5.复核工作底稿并评价审计结果 (1)对审计证据进行综合评价 (2)对重要性进行最终评价 (3)对审计风险进行最终评价 第十三页,共三十二页。 6.形成审计意见并草拟审计报告 (1)评价财务报表合法性 (2)评价财务报表公允性 7.与被审计单位治理层沟通 未更正的错报、注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法、注册会计师的独立性 8.实施质
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