企业重组所得税处理培训课件.pptxVIP

;2;前言;一、相关企业重组税收文件出台的背景;二、相关税务文件;二、相关税务文件;企业重组的税收框架;财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 ? 财税【2009】59号;立法意图：;企业重组所得税处理;企业重组的概念和类型;企业重组的概念;企业重组的类型;企业重组的一般性税务处理;企业法律形式改变 ;债务重组 ;例题：;例题：;值得注意：;值得注意：;股权收购 ;例题：;资产收购 ;例题：;企业合并 ;合并类型;企业分立 ;合并类型;|;企业重组??时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：;企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 ;例题：;乙公司(债权人)的账务处理： 借：长期股权投资---甲公司700万（1000万） 营业外支出---债务重组损失 300万 贷：应收账款----甲公司 1000万 债转股投资，债权人投资损失300万元，在税收上不进行确认;1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 2、收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权50%。 3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 4、收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。;1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 2、收购企业购买的资产不低于被收购企业全部资产50%。 3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 4、收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。 5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。;　　对于被收购企业，非股权支付相应的资产转让所得或损失的确定方法如下： 非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额/被转让资产的公允价值）;例题：;例题：;问题：;1、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 2、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 3、企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。 4、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。;（1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 （2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 （3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 　　亏损的限额，是指按税法规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。 （4）被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 （5）交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。;例题：;1、被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动。 2、被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。;（1）分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。 （2）被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。 （3）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。 （4）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。 ;例题：;例题：;例题：;例题：;亏损弥补;50%;其他企业重组的所得税问题;合并、分立中税收优惠政策的理解;跨境重组的特殊性税务处理;;PPT;;01. 添加内容 添加