企业会计信息质量测度指标体系及综合评价图文.pdfVIP

2005 年9 月 第 23 卷 第 3 期 太原理工大学学报 (社会科学版 Journal of T aiyuan U niversity of T echno logy(Social Sciences Editi on V o l.23 N o.3 Ξ企业会计信息质量测度指标体系及综合评价 李丽青,师 萍 (西北大学经济管理学院,陕西西安 710069 摘要 :国内外学者对会计信息质量进行了广泛研究 ,但多为定性分析, 定量评价会计信息质量成果则不多见。文章从定量角度建立了测度会计信息 质量指标体系,并用目前流行综合评价方法对该指标体系进行了实证检验。 检验结果表明,该指标体系对评价企业会计信息质量具有一定现实意义。 关键词:会计信息质量 ;指标体系;综合评价 中图分类号:F275.2 文献标识码:A 文章编 号:100925837(205 一、引言 会计信息是政府、投资者、债权人等决策重要依据。会计信息质量高低 直接影响到使用者决策效果。那么什么是高质量会计信息?评价会计信息质 量标准是什么?如何判断会计信息质量?对这些问题,国内外学者进行了广泛 1 / 14 探讨,观点众多。国际会计准则委员会 (I A SC认为高质量会计信息必须符 合四个方面质量特征,即可理解性、相关性、可靠性和可比性。美国财务会 计准则委员会 (FA SB提出了以“决策有用性”为核心会计信息质量分级体 系,认为会计信息最高质量是决策有用性,而相关性和可靠性是主要质量特 征。我国在各种会计规范中也对会计信息质量进行了规定,认为会计信息应 当符合真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性、重要性、谨慎 性等一系列特征。毋庸置疑,这些研究深入剖析了会计信息质量本质,对会计 信息质量进行了深刻理论诠释。但由于在我国,会计信息使用者多不具备良 好财务会计知识,对会计信息不熟悉不理解。这就使得从定性角度来衡量企 业会计信息质量略显不足,现实中迫切需要建立一套实践性强、易于操作衡 量会计信息质量指标体系,来指导会计信息使用者判断会计信息质量高低,从 而做出正确决策。 本文试图从定量角度对会计信息质量进行研究。文章除引言外分为三个 部分,第一部分是建立测度会计信息质量指标体系,第二部分利用现实会计信 息数据和综合评价方法对建立指标体系进行实证检验,第三部分是结论。 二、测度指标体系设计 会计信息质量实际上包含两方面内容 :一是会计信息披露质量,二是会计 信息内容质量。理论研究成果表明,我国当前企业会计信息质量问题主要表 现在会计信息披露不充分、不及时和利润操纵等方面。 [1]因此,本文针对当 前我国企业会计信息失真形式,吸收传统财务比率分析方法和现在较流行现 金流量分析方法中一些合理之处,参考《国有资本金效绩评价规则》中评价 体系和指标,利用资产负债表、利润表、现金流量表进行跨表综合分析,构建 了二层结构评价指标体系。会计信息质量度由四个一级测评指标组成,每个 一级指标下再设计若干二级指标,具体描述企业会计信息某一方面质量程度, 如表 1 所示。指标体系设计遵循了客观性、全面性、可操作性、可比性等原 则。 2 / 14 1.充分披露程度 该评价一级指标用以反映企业对外披露会计信息相关性和充分性,包括 以下分指标。 Ξ收稿日期:2005205219 基金项目:国家自然科学基金资助项目 作者简介:李丽青(19732,女,湖南湘潭人,西北大学博士生,研究方向 为财税理论和技术经济; 师 萍(19492,女,陕西长安人,西北大学教授、博士生导师,研究方向为 财务管理和技术经济。 (1额外表外信息或前瞻性信息披露状况。企业对外公布会计信息包含额 外信息和预测性信息越多,就可以认为企业披露会计信息越充分。 表1 企业会计信息质量测度指标体系一级指标二级指标 1.充分披露 程度额外表外信息或前瞻性信息披露状况隐瞒信息以及信息披露不及时 状况 变更募资投向状况 关联交易披露状况 更换会计师事务所状况 审计报告状况 2